2. Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования

Цель аудита - оценка правильности организации учета кредитов, займов и средств целевого финансирования.

В процессе аудиторской проверки расчетных операций следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08).

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Источниками информации для проверки кредитов, займов и средств целевого финансирования являются: кредитные договоры, договоры займа, договоры долевого участия, программы и сметы целевого финансирования, договора поставки продукции (работ, услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, учетные регистры по счетам 66, 67, 86, 91 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

В ходе аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования должны быть решены следующие задачи:

1. проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков.

2. подтверждение целевого использования кредитов банков.

3. проверка правильности определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списания за счет соответствующих источников.

4. проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятий и физических лиц.

5. проверка правильности использования средств целевого финансирования, оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций с такими средствами.

Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кредитов, займов и средств целевого финансирования, являются следующие:

• отсутствие договора займа или составление его с нарушениями Гражданского кодекса РФ, отсутствие, договора с банком о пролонгации кредита;

• ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета и т.п.);

• неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам при включении их в себестоимость и для целей налогообложения;

• нецелевое использование средств кредитов банков и целевого (в том числе бюджетного) финансирования.

3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

Цель аудита расчетов с персоналом - проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

В процессе аудиторской проверки расчетных операций следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08).

6. Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

7. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения.

Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров кредит и др., табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы (ф. № Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные, расчетные и платежные ведомости (ф. №№ Т-49, Т-51 и Т-53), лицевые счета (ф. № Т-54) и налоговые карточки работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры по счетам 68, 69, 70, 73, 76, 91, 94 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

Задачами аудита расчетов с персоналом являются:

1. подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом;

2. подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

3. установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, других юридических и физических лиц.

4. проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета.

5. проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по прочим операциям.

Выявленные в ходе проверки ошибки и отклонения фиксируются в рабочей документации аудиторов с указанием нарушенных нормативных документов и определением количественного влияния на показатели бухгалтерской отчетности.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, являются следующие:

• отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров подряда и др.);

• ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

• ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.);

• неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли в себестоимость продукции или за счет чистой прибыли предприятия вместо отнесения их на виновных лиц.