9.6 Выявление результатов инвентаризации и их отражение в учете

По поступившим инвентаризационным описям в бухгалтерии составляются сличительные ведомости, в которые записывают только те ценности, по которым выявлены расхождения. Сличительные ведомости должны быть подписаны членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

О всех выявленных расхождениях материально ответственные лица дают инвентаризационной комиссии подробные письменные объяснения (в срок 2-3 дня). На основании этих объяснений ко­миссия определяет порядок и способы регулирования обнаружен­ных расхождений.

Решение инвентаризационной комиссии фиксируют в протоко­ле, где приводят подробные сведения о причинах и виновниках недостач и потерь и указывают меры для принятия по отношению к виновным лицам. Протокол заседания инвентаризационной ко­миссии утверждает руководитель организации, который выносит окончательное решение.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

На основании документов инвентаризационной комиссии, ут­вержденных руководством организации, выявленные инвентариза­цией расхождения против данных бухгалтерского учета (излишки, недостача) регулируются в следующем порядке:

излишки запасов, денежных средств отражаются по дебету счетов, которые предназначены для их учета (10 «Материалы», 50 «Денежные средства и др.) и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;

излишки инвестиционных активов отражаются по дебету счетов, которые предназначены для их учета (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др.) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Недостачи различных видов средств, выявленные при проведении инвентаризации, предварительно, до установления причин и винов­ников их возникновения, относят в дебет счета 94 «Недостачи и поте­ри от порчи ценностей» и кредиту счетов учета имущества:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

К-т сч. 10 «Материалы», 50 «Касса» и др.

Суммы недостач списывают в зависимости от установленных при­чин и виновников.

1. Если конкретный виновник не установлен или су­дом отказано во взыскании, то по решению руководителя организа­ции сумма недостачи может быть списана на убытки:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

2. Если недостача списывается за счет виновного лица, то составля­ются следующие корреспонденции счетов:

Д-т сч. 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

Погашение недостачи виновным лицом может осуществляться внесением наличных денег в кассу организации либо удержанием из причитающейся заработной платы виновного согласно письменному заявлению:

Д-т сч. 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

3. Если недостача имущества произошла в пределах норм естественной убыли, то она списывается по направлениям использования продукции, то есть на затраты производства:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

Результаты инвентаризации после утверждения их руководителем предприятия отражаются в бухгалтерском учете в том месяце, в кото­ром была закончена инвентаризация.

79