Практическое занятие 1.

Оценка организационной структуры, структуры управления, нормативной базы, учредительных документов, учетной политики и договоров

Теоретическая часть

В процессе аудиторской проверки необходимо определить цель и направления экспертизы основных документов предприятия; изучить законодательные и нормативные документы; проанализировать источники информации для проверки. Далее изучаются вопросы экспертизы учредительных документов экономического субъекта. Рассматривается порядок проведения экспертизы хозяйственных договоров на соответствие законодательству, а также учетной политики экономического субъекта.

Пример решения задач

Задача

Согласно учредительному договору уставный капитал организации должен быть сформирован путем взноса доли российского участника в сумме 300 000 руб. и иностранного участника в размере 10 000 долл. США. Учредительные документы подписаны 4 января 200_г. Курс доллара на дату подписания учредительных документов 31,86 руб. Свидетельство о государственной регистрации подписано 29 января 200_г., курс доллара на эту дату составлял 32,00 руб. В учетных регистрах имеются записи:

Дт 75-1 Кт 80 – 618600 руб. – отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (300 000 + (10 000*31,86).

Задание: Оцените ситуацию. Дайте рекомендации.

Решение:

Согласно ПБУ 3/2000 датой формирования уставного капитала и образования задолженности его собственников по вкладам является датой приобретения статуса юридического лица, который в соответствии со ст.15 ГК РФ считается с момента его государственной регистрации. Организации следовало произвести пересчет иностранной валюты по курсу на дату ее государственной регистрации, т.е. на 29 января 200_г. – 3200 руб. и отразить формирование уставного капитала в размере 620 000 руб. Организации необходимо доначислить в уставный капитал -1400 руб.

Задачи

Задача 1. В феврале 2003 отчетного года (аудируемого периода) на ОАО «Восток» было принято решение об увеличении уставного капи­тала. По данным документов, акционер Е.К. Фролов, владеющий акциями новой эмиссии номинальной стоимостью 17 000 руб., внес в марте этого же года в счет оплаты акций станок, стоимость которого была оценена по согласованию с другими акционерами в 17 000 руб. При привлечении аудитором оценщика установлено, что стоимость станка равна 15 000 руб.

По результатам первого полугодия 2003 г. руководителем ОАО «Вос­ток» было принято решение о выплате дивидендов. В бухгалтерском уче­те начисление дивидендов отражено 30.08.03:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» — К-т 75 «Расчеты с учредителями».

Их выплата произведена 10.09.03 без удержания налога с доходов физических лиц.

Задание:

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 2. Предприятие «А» имело долю в уставном капитале предприятия «Б» в сумме 25 000 руб. Долю предприятия «А» предприятие «В» выкупило за 32 000 руб. На предприятии «А» данная хозяйственная операция от­ражена следующим образом:

Д-т 51, К-т 58 — 25 000 руб. — отражена продажа доли в ус­тавном капитале по номинальной стоимости;

Д-т 51, К-т 91-1 — 7000 руб. — отражен доход от продажи доли в уставном капитале.

Задание: Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Задача 3. В августе отчетного года учредителям были начислены дивиденды и выданы в форме материалов. Данные материалы по представленным документам не являлись собственностью предприятия. По итогам дея­тельности за прошлый год и в текущем году предприятием был полу­чен убыток. В учете были сделаны записи:

Д-т 84, К-т 75-2 — 8000 руб. — начислены дивиденды акцио­нерам — не работникам предприятия;

Д-т 75-2, К-т 10 — 8000 руб. — выданы материалы в счет опла­ты дивидендов;

Д-т 84, К-т 70 — 10 000 руб. — начислены дивиденды акционе­рам — работникам предприятия;

Д-т 70, К-т 10 — 10 000 руб. — выданы материалы в счет опла­ты дивидендов работникам предприятия.

Задание: Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Задача 4. Общим собранием ООО принято решение увеличить уставный ка­питал на 60 000 руб. за счет увеличения долей участников, а суммы причитающихся участникам дивидендов направить на погашение их задолженности в уставном капитале ООО. Организацией были внесе­ны в установленном законодательством порядке изменения в учреди­тельные документы. В учете произведены следующие записи:

Д-т 84, К-т 75-2 — 60 000 руб. — начислены дивиденды участ­никам;

Д-т 75-1, К-т 80 — 60 000 руб. — отражено увеличение устав­ного капитала ООО после перерегистрации;

Д-т 75-2, К-т 75-1 — 60 000 руб. — начисленная сумма диви­дендов направлена на погашение задолженности по взносам в уставный капитал ООО.

Задание: Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Задача 5. Проводя аудиторскую проверку издательства «Умное слово» аудитор обратил внимание, что с авторами статей издательство заключает трудо­вой договор, согласно которому при исчислении налога на доходы фи­зических лиц авторам предоставляется вычет в размере 20%, называе­мый в договоре профессиональным.

Задание:

Поставьте себя на место аудитора и оцените правильность составления такого договора.

Задача 6. В процессе планирования аудита аудитор обнаружил договор, на­званный договором займа, в соответствии с которым организация-заемщик получала взаймы от заимодавца объект основных средств (деревообрабатывающее оборудование) рыночной стоимостью 100 000 рублей. По истечении срока действия договора возврат займа должен быть осуществлен продукцией организации-заемщика — пиломатериалами — также на сумму 100 000 рублей.

Задание: Какую правовую оценку даст аудитор такому договору займа?

Деловая игра

1. Разделить группу на 3 подгруппы.

2. Каждой группе создать предприятие (определить организационно-правовую форму, направления деятельности, выбрать руководителя предприятия, гл. бухгалтера, бухгалтера, кассира) .

3. Каждой группе создать аудиторскую фирму.

Вопросы к практическому занятию

1. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала.

2. Экспертиза заключенных экономическим субъектом хозяйственных договоров на соответствие применимому законодательству.

3. Аудит системы управления организацией.