Практическое занятие 7.

Проверка расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами

Теоретическая часть

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетом с персоналом, нормативным документам, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Специфика предприятия, объем, и сложность работы по его проверке требуют четкой последовательности при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами.

На основании проведенного тестирования составляется программа аудиторской проверки. В программе проверки указываются участки работы, имеющие определяющее значение для расчетов с персоналом предприятия. При этом необходимо обосновать, что данные проверки по этим участкам важны для оценки состояния внутреннего контроля.

По каждому проверяемому участку следует определить характер проверки – сплошной и выборочной.

Основной задачей проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения трудового законодательства.

При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.

Задачи

Задача 1.

За 2005 отчетный год прочие денежные выплаты рабочим и служащим составили 196 800 тыс. руб., информация представлена в табл. 1. По всем перечисленным выплатам произведены отчисления по единому социальному налогу. Указанные денежные выплаты и вся сум­ма отчислений по единому социальному налогу включены в расходы и учте­ны в составе затрат в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

Таблица 1 - Информация, полученная аудиторами в ходе проверки

Вид выплаты	Сумма, тыс. руб.
Заработная плата штатным работникам	120 000
Заработная плата совместителям	20 000
Начисления за время нетрудоспособности по больничным листам	5 000
Начисления отпускных	7 000
Оплата за проезд городским транспортом до места работы и обратно и оплата за питание в связи с ростом цен	2 400
Материальная помощь по случаю пожара	7 200
Разовая единовременная помощь рабочим	2 100
Предоставление подарков по случаю дней рождения, по случаю ухода на пенсию	5 100
Премии по итогам года	15 000
Премии за выслугу лет	13 000
Итого	196 800

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

1. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 2.

Рабочий-сдельщик VI разряда Иванов В. П. выполнил норму выработки на 120%. Его заработок по прямым сдельным расцен­кам 200 руб. По внутризаводскому положению сдельные расцен­ки за продукцию, выработанную сверх 105% нормы, повышают­ся в 1,4 раза.

В соответствии с распоряжением руководства завода о преми­ровании и нарядом на сдельную работу Иванову В. П. выплаче­но 215 руб.

Задание.

Проверьте обоснованность и правильность начисления зара­ботной платы, сделайте запись в аудиторском отчете.

Задача 3.

Инженеру Лукину А.М. выдано на командировочные расходы 7000 ден. ед., срок командировки 3 дня с 7.10.05 по 9.10.05. Лукин А.М. представил квитанцию за проживание в гостинице (двое суток) – 1500 ден. ед., авиационные билеты – 4000 ден. ед., расчет суточных за 3 дня 300 ден. ед.

Бухгалтерия по данным авансового отчета сделала следующие проводки:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт 50 «Касса» - 7000 ден. ед.

Дт 20 «Основное производство»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 5800 ден. ед.

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 1200 ден. ед.

Задание.

Сделайте необходимые записи в рабочем документе аудитора.

Задача 4.

В соответствии с приказом № 109 от 10 августа отчетного года организация направила работника Смирнова Л.Н. в командировку в Воронеж с 12.08 по 24.08. Из кассы организации ему был выдан аванс в сумме 6000 рублей

По возвращении из командировки Смирновым Л.Н. сдан авансовый отчет, который был утвержден 26 августа в сумме 5800 рублей, разница 200 рублей внесена в кассу. Расходы на проживания в авансовом отчете указаны общей суммой 3240 рублей без представления документов, все остальные командировочные расходы подтверждены соответствующими оправдательными документами.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дата	Содержание операции	Документ	Счета		Сумма, руб.
			дебет	кредит
10.08	Выдан под отчет на командировку аванс	Приказ № 109 от 10.08. Расходный кассовый ордер № 94	71	50	6000
26.08	Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы	Расчет, Приходный кассовый ордер № 195	50	71	200
26.08	Списаны на общехозяйственные расходы (издержки обращения) командировочные расходы Смирнова Л.Н.	Авансовый отчет	26	71	5800

Корректировок, для целей налогообложения, по данной операции проведено не было.

Задание.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Задача 5.

При проверке расчетов с подотчетными лицами установлено, что на предприятии ООО «Омега» имеются следующие данные отчетного года.

Авансовый отчет № 56 от 20.02.05 отчетного года. Из кассы получены деньги в подотчет 14.02.05 в сумме 2000 руб. Расход произведен на следующие цели:

а) оплата транспортных услуг по счету № 431 на сум­му 634 руб., в квитанции к приходному кассовому ордеру без номера, ос­нование оплаты — приобретение канцелярских товаров;

б) передано под отчет Федорову 1000 руб. Остаток 64 руб. — возврат в кассу 03.03.03.

Авансовый отчет Федорова № 50 от 27.02.05. Расход произведен на следующие цели:

а) чек из магазина на приобретение запасных частей на сумму 1000 руб.;

б) квитанция к приходному кассовому ордеру без номера на сумму 750 руб.; отсутствуют название фирмы, основание, дата.

По данным отметки на авансовом отчете выплачено из кассы 27.02.05 в погашение перерасхода 750 руб.

Все авансовые отчеты утверждены руководителем в апреле текуще­го года. В бухгалтерии выполнены бухгалтерские проводки, представлен­ные в табл. 2.

Таблица 2 - Бухгалтерские проводки по расчетам с подотчетными лицами

Месяц	Д-т	К-т	Сумма, руб.	Содержание операции
Февраль	26	71	634	Оплачены транспортные услуги
	71	71	1000	Передано из под отчета под отчет
	50	71	64	Возврат в кассу
	10	71	1000	Стоимость запасных частей
	26	71	750	По квитанции к кассовому ордеру
	71	50	750	Погашение перерасхода
Март	10	71	542	Стоимость дискет
	19	71	108	Сумма НДС
	68	19	108	Списан НДС в зачет

Все суммы были включены в состав затрат, учитываемых в целях налогообложения.

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

1. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 6.

При аудите расчетов с подотчетными лицами на ОАО «Восток» установлено: маркетолог Д.И. Карпенко командирован в г. Москву для повышения квалификации с 01.09.05 отчетного года сроком на 30 дней. Затем срок продлен директором на 15 дней. Оплата произведена в соответствии с авансовым отчетом, представленным в табл. 4.

Задание по командировке не выполнено, отсутствует документ о повышении квалификации. Отчет проверен, принят бухгалтером А.Б. Глебовой, не утвержден директором, на всю сумму авансового отчета в учете выполнена проводка:

Д-т 20 «Основное производство» — К-т 71 «Расчеты с подотчетны­ми лицами» — на сумму 17 570 руб.

Вся сумма включена в расходы в целях бухгалтерского учета и нало­гообложения.

Таблица 4 - Информация о командировочных расходах по данным авансового отчета

Кому, за что и по какому документу уплачено	Сумма, руб.
Суточные (45 дней по 165 руб. за каждый день)	7 425
Жилье без документов (45 дней по 15 руб. за каждый день)	675
Стоимость железнодорожного билета г. Красноярск — г. Москва	1200
Стоимость авиабилета г. Москва — г. Красноярск	6 000
Плата за пользование постельными принадлежностями	20
Страховой сбор	100
Литература — пять книг	1650
Итого	17 070

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

1. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Деловая игра

Создать первичные документы и учетные регистры по учету расчетов по оплате труда.

Вопросы к практическому занятию

1. Цели и источники информации.

2. Проверка расчета оплаты труда.

3. Аудит учета труда и заработной платы.

4. Проверка расчетов с подотчетными лицами.