Отчет о движении денежных средств

Порядок составления Отчета о движении денежных средств регламентирует МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств».

Заинтересованных пользователей интересует информация о способности экономического субъекта создавать денежные средства и их эквиваленты, а также его потребности в потреблении потоках денежных средств. Источником вышеуказанной информации, согласно МСФО 7 является Отчет о движении денежных средств, который содержит в себе сведения об изменениях денежных средств и их эквивалентах экономического субъекта за отчетный период.

Согласно МСФО 7 денежные средства включают в себя:

− наличные деньги (кассу);

− вклады до востребования.

эквиваленты денежных средств предназначены для использования краткосрочных денежных обязательств. Они представляют собой краткосрочные, высоколиквидные вложения (инвестиции), легко обратимые в денежные средства, с незначительным риском изменения ценности.

В соответствии с МСФО 7 для составления Отчета о движении денежных средств денежные потоки за период классифицируются как:

− денежные потоки от операционной деятельности;

− денежные потоки от инвестиционной деятельности;

− денежные потоки от финансовой деятельности.

В разделе операционная деятельность отражаются денежные средства от операций, которые сформировали чистую прибыль, за исключением относящихся к инвестиционной и финансовой деятельности.

К такой деятельности обычно относятся:

− поступления денежных средств от продажи товаров или продукции, услуг,

− поступления денежных средств в виде процентов и дивидендов (по выданным кредитам, по инвестициям в ценные бумаги),

− выплаты денежных средств в качестве оплаты поставщикам и оплаты различных расходов (заработная плата, налоги, проценты за пользование кредитами, электричество и т.д.).

Операции, классифицируемые как операционная деятельность, обычно затрагивают счета текущих (оборотных) активов и текущих (краткосрочных) обязательств.

В разделе инвестиционная деятельность отражаются денежные средства от операций, связанных с долгосрочными или необоротными активами предприятия. К этим операциям относятся:

− поступления денежных средств от продажи основных средств,

− долгосрочные инвестиции в ценные бумаги,

− возвращение основных сумм кредитов, предоставленных другим предприятиям,

− затраты денежных средств на покупку основных средств, долгосрочных инвестиций или предоставление кредитов другим предприятиям.

В разделе финансовая деятельность отражаются денежные средства от операций по привлечению средств от акционеров и кредиторов и выплатам средств акционерам и кредиторам, т.е. операциям, связанным с долгосрочными обязательствами и собственным капиталом компании.

Примерами таких операций являются:

− продажа собственных акций,

− денежные поступления от выпуска облигаций и долгосрочных векселей, − выплаты денежных средств в качестве дивидендов,

− затраты денежных средств на выкуп собственных акций или погашение основной суммы долгосрочных обязательств.

Форма отчета о движении денежных средств имеет следующий вид:

В примечаниях к отчету о движении денежных средств также должна быть предоставлена информация о неденежных операциях, носящих, как правило, инвестиционный или финансовый характер.

Например, приобретение основных средств в кредит, обмен одних неденежных активов на другие, погашение облигаций за счет выпуска акций и т. д.

Для составления отчета о движении денежных средств необходима следующая информация:

1) баланс за отчетный и предшествующий год;

2) отчет о прибылях и убытках за текущий год;

3) дополнительная информация (из Главной книги) о некоторых операциях, включающих выплаты и поступления денежных средств (например, изменение статьи «Основные 63 средства» могло произойти в результате продажи старых основных средств и покупки новых, оплаченной частично векселем) и относящихся к инвестиционной или финансовой деятельности.

Существует два метода составления отчета о движении денежных средств:

1) прямой метод;

2) косвенный метод.

Различие в использовании этих методов касается раздела операционной деятельности.

Сущность первого метода заключается в том, что последовательно рассчитываются основные поступления и основные выплаты денежных средств от операционной деятельности, разница которых составляет чистый приток или отток денежных средств от операционной деятельности.

Второй метод представляет собой трансформацию чистой прибыли в чистую сумму полученных (потраченных) денежных средств и состоит в корректировке суммы чистой прибыли на неденежные статьи. В результате использования этого метода пользователю предоставляется информация только о чистом притоке (оттоке) денежных средств от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются за рамками отчета.

Возникает вопрос: зачем использовать сложные методы, когда информацию о движении денежных средств можно получить из непосредственного анализа счета денежных средств? Теоретически это возможно, если операции компании с денежными средствами проводятся редко, и о каждой из них имеется полная информация. Однако, на практике у компаний обычно достаточно много операций с денежными средствами, и в самом счете сущность каждой из них не описана, поэтому подготовка отчета о движении денежных средств потребует слишком больших затрат. Вследствие этого данный отчет обычно составляется по результатам анализа неденежных статей.

Следующее уравнение поможет понять, как взаимосвязаны изменение величины денежных средств и другие статьи отчетности. Используемые обозначения:

Д – денежные средства;

А – активы;

О – обязательства;

ТА – текущие (оборотные) активы;

ТО – текущие (краткосрочные) обязательства;

ДА – долгосрочные (необоротные) активы;

ДО – долгосрочные обязательства;

К – капитал;

ЧП – чистая прибыль.

Баланс компании за отчетный год можно представить формулой:

А1 = О1 + К1

или

Д1 + ТА1 + ДА1 = ТО1+ ДО1+ К1

или

Д1= ТО1– ТА1– ДА1 +ДО1 + К1

Баланс компании за предыдущий год:

А0 = О0 + К0

или

Д0 + ТА0 + ДА0 = ТО0+ ДО0+ К0

или

Д0= ТО0– ТА0– ДА0 +ДО0 + К0

Изменение денежных средств за период:

1 –Д0 = (Т1 –То) – (ТА1 – ТА0) – (ДА1 – ДА0) + (ДО1 –ДО0) + (К1 – К0)

или

Д1 –Д0 = (Т1 –То) – (ТА1 – ТА0) – (ДА1 – ДА0) +

+ (ДО1 –ДО0) + (К1 – К0 + ЧП)

или

Д1 –Д0 = ЧП + (Т1 –То) – (ТА1 – ТА0) – (ДА1 – ДА0) + + (ДО1 –ДО0) + (К1 – К0)

То есть изменение величины денежных средств можно рассчитать как чистую прибыль, увеличенную на изменения текущих обязательств, уменьшенную на изменение текущих активов (других текущих активов, кроме денежных средств), уменьшенную на изменение долгосрочных активов, увеличенную на изменение долгосрочных обязательств и увеличенную на изменение капитала (за исключением изменения за счет чистой прибыли). Эта формула, во-первых, дает наглядное представление о взаимосвязи разделов отчета о движении денежных средств: операционной, инвестиционной и финансовой деятельностей, во-вторых, является наглядной иллюстрацией применения методов составления этого отчета. Рассмотрим использование этих двух методов на примере.

Об операциях 2000 года известна следующая информация:

1) Все сальдо счетов к оплате возникло в результате закупок запасов товаров.

2) Основные средства стоимостью 700 долл. были приобретены по следующей схеме оплаты: 100 долл. – оплата денежными средствами, 600 долл. – выпуск облигаций в качестве оплаты продавцу

3) Основные средства первоначальной стоимостью 300 долл. и накопленным износом 120 долл. были проданы за 120 долл. (оплата денежными средствами). Убыток от сделки – 60 долл.

4) Денежные средства, полученные от выпуска 300 обычных акций, составили 150 долл.

5) Прибыль 160 долл. была получена в результате выкупа облигаций учетной стоимостью 340 долл. за 180 долл.

6) Дивиденды 140 долл. были объявлены и выплачены.