4.2. Международные стандарты бухгалтерского баланса мсфо 2 «Запасы»

С точки зрения заинтересованных квалифицированных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, информация о материальных запасах играет важное значение, так как, во-первых, материальные запасы являются особым классом элементов, входящих в активы экономического субъекта, предназначенные для осуществления операционной деятельности и, во-вторых, материальные запасы играют важную роль в формировании чистой прибыли экономического субъекта.

При этом информация по первому направлению отражается в бухгалтерском балансе, а по второму – в отчете о прибылях и убытках.

Согласно МСФО 2 «Запасы», под запасами следует понимать активы, которые использует экономический субъект для перепродажи в ходе нормальной финансово-хозяйственной деятельности, а также в процессе операционной деятельности в форме сырья или материалов, применяемых в производственном процессе или предоставляемых услугах.

По данному определению к запасам в мировой практике относят:

− товары, приобретенные и хранящиеся у экономического субъекта с целью перепродажи (товарные запасы) у торговых предприятий;

− запасы сырья, материалов, запасы незавершенного производства и запасы готовой продукции в производственных фирмах.

− если экономический субъект оказывает услуги, то под запасами понимают стоимость услуг, которая еще не признана субъектом в качестве дохода.

С запасами связаны три основные бухгалтерские проблемы:

1) проблема учета запасов;

2) проблема оценки запасов;

3) проблема отражения в отчетности.

Рассмотрим, как эти проблемы рекомендует решать МСФО 2.

Учет запасов

Рассмотрим схему движения запасов в зависимости от учетного цикла:

Под себестоимостью товаров в данном случае понимают: все затраты:

− на приобретение,

− на переработку,

− а также прочие затраты, которые понес экономический субъект при доставке запасов до места их нахождения в настоящее время и приведению их в надлежащее состояние.

Затраты на приобретение – это цена покупки и импортные пошлины.

Себестоимость обработки включает:

− прямые затраты труда;

− производственные накладные расходы:

− переменные накладные расходы;

− постоянные накладные расходы, распределенные на нормальную производительную мощность;

− другие расходы, такие как разработка, затраты по займам и т.п.

Себестоимость услуг состоит из затрат, непосредственно связанных с предоставлением услуг:

− расходные материалы;

− затраты на рабочую силу;

− соответствующие накладные расходы.

Для того чтобы распределить все накладные расходы на весь объем выпускаемой экономическим субъектом продукции, необходимо, еще в начале отчетного периода предположить, сколько единиц продукции, на которые будут распределены накладные расходы, будет выпущено экономическим субъектом за весь отчетный период или исследуемый сезон.

В этой связи МСФО 2 рекомендует в качестве основы использовать работу производственных мощностей экономического субъекта в нормальных условиях хозяйствования.

С этой целью предварительно производят расчет ожидаемого объема производства, используя при этом средние показатели за ряд прошлых периодов или сезонов работы при нормальных условиях хозяйствования, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания.

Однако данная рекомендация МСФО 2 относится, главным образом, к постоянным накладным расходам, абсолютная величина которых, как известно, в данный период времени, не зависит непосредственно от объемов выпускаемой продукции и структуры производства экономического субъекта.

Но при этом следует учитывать, что удельная величина постоянных накладных расходов на единицу выпускаемой продукции при снижении объемов производства экономического субъекта имеет тенденцию к увеличению.

Отсюда напрашивается вывод, что важным определяющим фактором величины себестоимости единицы продукции является уровень активности экономического субъекта. Другими словами, значительные изменения объема выпуска продукции, вследствие влияния постоянных накладных расходов, могут вызвать значительные изменения и в величине себестоимости единицы выпускаемой продукции.

По этой причине применение фактического уровня производства при распределении постоянных накладных расходов допускается, если данный уровень соответствует или близок к вышеуказанному расчетному.

2. МСФО 2 рекомендует включать прочие затраты в состав себестоимости лишь в той степени, в которой они связаны с доведением материальных запасов до современного местоположения и надлежащего состояния.

В ряде случаев в эту группу могут быть включены непроизводственные накладные расходы, затраты по разработке продукции по индивидуальным заказам, то есть не для массового производства.

Определив таким образом состав затрат, входящих в величину себестоимости материальных запасов, следующим, не менее важным вопросом, требующим всестороннего рассмотрения, является вопрос об оценке величины себестоимости.