4.Счета бухгалтерского учета, применяемые для учета движения бюджетных средств на счетах в банке и на лицевых счетах распорядителей средств в органах казначейства.

Движение безналичных средств, полученных за счет бюджетного финансирования учитывается организациями на лицевых счетах органах казначейства или на текущих (расчетных) счетах. Банк присваивает организации номер текущего (расчетного) счета.

В отдельных случаях бюджетные средства зачисляются на текущие счета в банке бюджетной организации в частности суммы денежных средств:

- на заработную плату, стипендии, командировки, на хозяйственные расходы для дальнейше­го их получения наличными в кассу организации;

- удержанных из заработной платы работников на основании их письменных заявлений (например, за товары, приобретенные ими в организациях розничной торговли в кредит, для погашения задолженности по кредитному договору, коммунальных платежей) и исполнительных листов, для дальнейшего их перечисления распорядителями средств по назначению. Такой порядок установлен с 1 января 2007 года для распорядителей средств, финансируемых из местных бюджетов и предусмотрен Инструкцией № 63.

В бюджетных организациях учет наличия и движения денег на текущих счетах в банке и на лицевых счетах ведется на активном синтетическом счете 10 «Текущие счета по бюджету».

Счет 10 подразделяется на следующие субсчета:

100 «Текущий счет по бюджету» На нем отражается движение денежных средств у получателей (распорядителей) бюджетных средств на содержание организации, а также для перевода средств в порядке бюджетного финансирования подведомственным организациям

101 «Текущий валютный счет по бюджету». Предназначен для отражения операций по движению денежных средств в иностранной валюте, поступивших в прядке бюджетного финансирования, приобретенных для за счет бюджетных ассигнований и зачисленных на специальный валютный счет.

102 «Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета». На данном субсчете отражается движение средств по финансированию капитальных вложений

103 «Текущий счет по взысканным платежам в бюджет» и 104 «Текущий валютный счет по взысканным платежам в бюджет» эти счета предназначены для учета движения средств изъятых и конфискованных и подлежащих перечислению в доход бюджета.

На субсчете 105 «Текущий счет на выплату пенсий и пособий за счет фонда социальной защиты» учитываются операции по движению денежных средств ФСЗН, предназначенных на выплату пенсий и пособий.

По дебету счета 10 «Текущие счета по бюджету» записывается поступление денежных средств на текущие счета в банке, а по кредиту - списание (перечисление) денежных средств. Сальдо является дебетовым. Наличие остатков денежных средств на текущих (расчетных) счетах по учету бюджетных средств бюджетных организаций на первое число месяца не допускается, за исключением остатков денежных средств, перечисленных для осуществления расчетов, связанных с выплатой заработной платы и приравненных к ней платежей, стипендий, пособий, командировочных расходов, иных денежных средств, зачисленных в последний рабочий день месяца.

Записи по дебету и кредиту счета 10 «Текущие счета по бюджету» производятся на основании выписок банка с текущих счетов организаций, получаемых из банка с приложенными к ним соответствующие первичные документы, которыми оформляется движение денежных средств на счетах в банке и в соответствии с которыми составлены выписки.

Возврат неиспользованных бюджетных средств с текущего счета бюджетной организации в банке на счет территориального органа казначейства восстанавливает выбранные из бюджета средства по соответствующим подразделениям бюджетной классификации и находит отражение по дебету счета 23 (у главного распорядителя средств) счета 14 (у нижестоящего распорядителя средств и получателя бюджетных средств) и кредиту соответствующего субсчета 10.

Для организации синтетического учета по счету 10 «Текущие счета по бюджету» предназначен мемориал-ордер № 2 - накопительной ведомости по движению денежных средств на счетах по бюджету формы 381. В нем отражаются дебетовые и кредитовые обороты по данному счету. Заполняется на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Каждая выписка отражается отдельной строкой в мемориале-ордере. В форме мемориала-ордера № 2 приводятся данные о начальных и конечных остатках по счету 10.

Расходование средств со счетов организации производится в пределах остатков по этому счету. Остатки по синтетическому счету 10 в организации должны соответствовать остаткам на счетах в банке.

Общая схема счета 10 «Текущие счета по бюджету»

Сальдо на начало периода = остаток денеж-
ных средств на счете на начало периода
Операции по дебету счета = поступление	Операции по кредиту счета = выбытие
денежных средств за период	денежных средств за период
Сальдо на конец периода = остаток денеж-
ных средств на счете на конец периода

Операции, связанные с движением денежных средств на счетах по бюджету, отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление финансирования на бюджетные счета организа-
ций:
– на балансе у главного распорядителя ассигнований	100, 101,	230, 231,
	102	232
– на балансе у нижестоящих распорядителей ассигнований	100, 101,	140, 142,
	102	143
Перевод средств вышестоящими распорядителями ассигнова-	140, 142,	100, 101,
ний подведомственным учреждениям	143	102
Зачисление на бюджетные счета сумм, внесенных на восста-	100, 101,	120, 121,
новление кассовых расходов	102	130, 131,
		150, 160,
		170, 178, 179
Возврат бюджетных ассигнований вышестоящему распоряди-	140, 142,	100, 101,
телю ассигнованиями	143	102
Получение в кассу наличных денег по чекам с бюджетных	120, 121	100, 101,
счетов		102
Оплата счетов поставщиков за материальные ценности, обо-	150, 178,	100, 101,
рудование, строительные материалы для нового строительст-	179	102
ва и за оказанные услуги
Перечисление с текущего бюджетного счета сумм подрядчику	150	102
за выполненные работы по капитальному строительству
Перечисление в бюджет сумм удержанных налогов, сумм, по-	173	100, 101
ступивших в уплату по недостачам, и др.
Перечисление с бюджетного счета за товары, проданные в кре-	182, 183,	100
дит, в банки на вклады работников, профсоюзным организациям	184, 185,
членских взносов и по другим удержаниям из заработной платы	186, 187,
	188
Выставление аккредитивов для расчетов с поставщиками	130	100, 102, 101
Возврат неиспользованного остатка аккредитива	100, 102,	130
	101
Получение в банке чековых книжек	131	100, 102, 101
Возврат неиспользованного остатка по чековым книжкам	100, 102,	131
	101
Приобретение талонов на питание, талонов на бензин, почто-	132	100, 178,
вых марок и др.		179