Тема 4 Калькулирование совместно производимой продукции.

1.Понятие совместно производственной и побочной продукции.

Совместно производимыми называется 2 или больше продукта, которые изготовляются одновременно в едином производственном процессе.

Побочными называются продукты, которые получаются из общего источника совместимо с основным целевым продуктом и которые не являются значимо важными для структуры совокупного дохода предприятия, то есть продукты, которые имеют относительно низкую рыночную стоимость.

Совокупные производственные затраты, которые называются совместными затратами производства должны иметь некоторую базу для распределения между этими продуктами.

Распределение затрат совместимого производства является необходимым для оценивания стоимости товарно-материальных запасов; для определения себестоимости реализованной продукции; для установления продажной цены, для статической отчетности и тому подобное.

Затраты на совместно производимые продукты могут распределяться следующим образом:

1. на основе рыночной стоимости в точке разделения производственных затрат;

2. на основе чистой стоимости реализации;

3. на основе натуральных показателей;

4. на основе удельной себестоимости;

5. на основе валового дохода;

6. на основе продажной цены.

Чаще всего совокупные суммарные производственные затраты между совместно производимыми продуктами могут распределяться на основе:

1. натуральных показателей;

2. рыночной стоимости и точке разделения затрат;

3. чистой стоимости реализации;

4. относительной чистой стоимости реализации.

2. Распределение затрат совместимого производства на основе натуральных показателей.

Данный метод используется в тех случаях, когда продукция физически однородна, имеет одинаковый спрос на рынке и когда продажные цены продуктов приблизительно одинаковы.

Использование этого метода дает равную производственную себестоимость каждого вида продукции.

Обозначим количество совместно производимых продуктов

і=1, 2, 3,..., n;

через xi=x1, x2, x3.,xn,

а суммарные производственные затраты через З. Тогда величина совокупных производственных затрат, которая будет относиться на і-й продукт будет определяться следующим образом:

;

А производственная себестоимость і-го продукта:

Как видно из последней формулы производственная себестоимость і-го продукт не зависит от его количества, то есть .

Пример:

В результате совместимого производства было получено 20 тонн продукта А и 40 тонн продукта Б.

Суммарные затраты = 36000 грн.

3. Распределение затрат совместимого производства на основе рыночной стоимости в точке разделения затрат.

После распределения затрат совместимого производства на основе натуральных показателей может случиться, что один продукт будет более прибыльным, а другие менее прибыльными или даже убыточными. Поэтому, в тех случаях, когда совместно производимые продукты значительно отличаются по ценам реализации необходимо воспользоваться методом распределения затрат на основе рыночной стоимости в точке разделения затрат.

Использование этого метода возможно тогда, когда известны рыночные цены на совместимо производимые продукты.

При значительных колебаниях продажных цен можно использовать средние цены за определенный период времени или прогнозные цены.

Используя принятые ранее обозначения и обозначив рыночные цены продуктов через Ц =Ц1,Ц2 и т.д., получим формулы для расчета затрат, относимых на і-й продук и производственной себестоимости і-го продукта.

;

.

Использование этого метода приводит к получению одинакового уровня рентабельности всех продуктов.

Рентабельность і-го продукта по отношению к цене будет определяться следующим образом:

;

;

.

Рентабельность і-го продукта не зависит ни от его количества, ни от цены.

.