8. Учет и аудит денежных средств и расчетов

Денежные средства ООО «Мое солнце» находятся в виде наличных денежных средств- в кассе и в безналичной форме – на расчетном счету.

Касса ООО «Мое солнце» предназначена для хранения и выдачи наличных денег.

ООО «Мое солнце» в соответствии с действующим нормативным актом («Порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденным Центральным Банком РФ), изолировало помещение кассы и оснастило его охранной сигнализацией.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей.

В кассу ООО «Мое солнце» наличные денежные средства поступают с расчетного счета в банке, а также в результате платежей наличностью за оказанные услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.п.

Согласно п.2.5. Положения «О правилах организации денежного обращения на территории Российской Федерации» ООО «Мое солнце» по согласованию с банком установило лимит остатка наличных денежных средств в кассе в размере 30 000 рублей.

Вся наличность сверх лимита сдается в банк. Превышение лимита допускается в дни выдачи зарплаты в течение 3-х дней.

Для получения денег со своего счета в банке ООО «Мое солнце» выдана чековая книжка. В чеке указывают назначение требуемой суммы (на оплату труда, хозяйственные расходы и т.п.). Отрывная часть чека остается в банке, а у ООО «Мое солнце» - корешок чека с указанием полученной суммы.

Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами, подписанными главным бухгалтером. При приеме денег от отдельных лиц им выдается квитанция с подписями ответственного работника бухгалтерии и кассира.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или платежным ведомостям (если выдается заработная плата). Они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером.

Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом "Получено" или "Оплачено" с указанием даты.

Банк принимает наличные деньги по объявлению на взнос наличными, которое состоит из трех элементов, заполняемых Компанией,- объявления, квитанции, ордера. В объявлении указывают от кого принимаются деньги, на какой счет они зачисляются, сумму цифрами и прописью, назначение взноса. Объявление используется не только при внесении денег на счет, но и при оплате банковских услуг наличными деньгами (за открытие счета, выдачу чековой книжки).

Учет движения денег в кассе обобщается кассиром в кассовой книге. Записи в кассовой книге производят в двух экземплярах. Первый экземпляр – вкладной лист кассой книги, второй - отчет кассира.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Для учета наличия и движения денег в кассе выделен счет 50 «Касса».

Бухгалтерские записи по дебету счета 50 производятся с одновременным кредитованием счетов, на которых учитывают источники поступления денежных средств: 51 «Расчетный счет» - на суммы, полученные с расчетного счета ООО «Мое солнце», 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» - на сумму оплаченных заказчиками счетов, 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на возвращенные подотчетными лицами суммы денег.

По кредиту счета 50 «Касса» отражается расход наличных денег.

Корреспонденция счетов по учету наличных денежных средств ООО «Мое солнце» представлена в табл.5.

Таблица 5

Корреспонденция счетов по учету наличных денежных средств

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. Получены денежные средства с расчетного счета	50	51
2. Поступила оплата за оказанные услуги	50	62
3. Возврат подотчетных сумм	50	71
4. Выдача зарплаты	70	50
5. Сдана выручка из кассы	51	50
6. Выдана ссуда работнику	73	50

Денежные средства, превышающие установленный лимит (30000 руб.) ООО «Мое солнце» хранит на расчетном счете в банке.

Платежи с расчетного счета осуществляются по строго определенной очередности, которая установлена Гражданским кодексом РФ:

1. Списание по исполнительным документам, которые предусматривают перечисление денег со счета для удовлетворения требований, возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2. Списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисления для расчетов по выплате выходных пособий или оплате труда, или вознаграждений по авторскому договору;

3. Списание по платежным документам, предусматривающим перечисление денег для расчетов по оплате труда, а также по отчислениям в фонды;

4. Производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды;

5. Производятся списания по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение требований, не относящихся к первой и второй очереди;

6. Списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Движение средств на расчетном счете оформляется платежными (банковскими) документами. К ним относятся объявления на взнос наличными, чеки, платежные поручения, платежные требования-поручения.

При безналичных расчетах применяется платежное поручение, которое представляет собой распоряжение организации, даваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя, поставщика, финансового органа или другой организации.

Платежное поручение выписывается бухгалтером в 2-х экземплярах.

Все банковские документы заполняются без помарок и исправлений. Подписывать их может строго установленный круг лиц, образцы подписей которых имеются в банке.

Ежедневно банк выдает выписку из расчетного счета с приложением оправдательных документов. Выписка из расчетного счета является регистром аналитического учета – это копия лицевого счета, который открывается предприятию в банке и служит для учета движения денежных средств на расчетном счете.

В выписке отражаются поступления и списания средств с расчетного счета и сальдо на начало и конец периода.

Для банка расчетный счет – пассивен и поэтому значение дебета и кредита имеют для предприятия противоположные значения, то есть поступление денег на расчетный счет банковский работник отразит в выписке по кредиту, а выбытие средств – по дебету.

В день поступления выписки бухгалтер-кассир должен проверить соответствие сумм в выписке с данными в первичных документах, а также необходимо обработать выписку, то есть справа от суммы поставить номер корреспондентского счета.

Бухгалтерский учет движения средств на расчетном счете осуществляется на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств, по кредиту – их списание с расчетного счета.

Корреспонденция счетов по учету средств на расчетном счете представлена в табл.6.

Таблица 6

Корреспонденция счетов по учету средств на расчетном счете

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. Поступили наличные из кассы	51	50
2. Поступили денежные средства от заказчиков	51	62
3. Поступили деньги в кассу	50	51
4. Перечислены платежи в бюджет	68	51

Предприятие применяет журнально-ордерную автоматизированную форму учета, поэтому на основе выписок банка компьютер формирует журнал ордер (по кредиту 51 счета) и ведомость (по дебету счета 51).

Итоговые обороты переносятся в главную книгу.

Расчеты с покупателями и заказчиками.

Для расчетов с заказчиками в ООО «Мое солнце» используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Выручка от реализации туристических услуг отражается проводкой:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90/1 «Выручка от продаж».

По дебету 62 счета отражается сумма, предъявленная к оплате заказчику по цене реализации. По кредиту – денежные средства, поступившие от заказчиков в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Аналитический учет ведется по каждому покупателю.

Расчеты с бюджетом по налогам и сборам

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам осуществляется с некоторыми особенностями, связанными с применением упрощенной системы налогообложения, которая заменяет уплату ряда налогов, уплатой единого налога, исчисляемого в порядке, установленным НК РФ.

Вместо расчета четырех налогов: налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций, ЕСН производится расчет одного единого налога.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговой декларации ко взносу в бюджет в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму единого налога по УСНО, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога.

Начисление сумм налогов к уплате в бюджет отражается по кредиту субсчетов счета 68, а перечисление налогов в бюджет – по дебету соответствующих субсчетов.

Начисление и уплата налога на доходы физических лиц отражается записью:

Дебет 70 Кредит 68.1 «Налог на доходы физических лиц» – удержан налог на доходы сотрудника.

Дебет 68.1 Кредит 51 – перечислен налог на доходы сотрудника.

Перечисление налога на доходы физических лиц производится ежемесячно, не позднее 15 числа текущего месяца.

Начисление единого налога по УСНО отражается записью:

Дебет 99 Кредит 68.2

Перечисление единого налога по УСНО отражается записью:

Дебет 68 Кредит 51.

Единый налог по УСНО уплачивается ежеквартально по итогам отчетного периода, не позднее 25 числа, следующим за отчетным месяцем.

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению.

В настоящее время расчеты по социальному страхованию и обеспечению объединены единым социальным налогом.

Так как ООО «Мое солнце» применяет УСНО, то производит расчеты только по пенсионному страхованию (страховую и накопительную часть трудовой пенсии) в размере 14% и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,8% от ФОТ.

Начисление взносов на пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев производятся на фонд оплаты труда.

Начисление взносов по пенсионному страхованию отражается записью:

Дебет 26 Кредит 69.2.2 – начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии сотрудника

Дебет 69.2.2 Кредит 51- перечислены взносы на страховую часть трудовой пенсии сотрудника

Дебет 26 Кредит 69.2.3. – начислены взносы на накопительную часть трудовой пенсии сотрудника

Дебет 69.2.3. Кредит 51- перечислены взносы на накопительную часть трудовой пенсии сотрудника.

Начисление взносов на социальное страхование от несчастных случаев отражается записью:

Дебет 26 Кредит 69.11 -начислены взносы по социальному страхованию от несчастных случаев

Дебет 69.11 Кредит 51- перечислены взносы по социальному страхованию от несчастных случаев.

Перечисление пенсионных и социальных взносов производится ежемесячно (15 числа), не позднее даты выдачи заработной платы.

Учет расчетов с подотчетными лицами.

Учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Подотчетные лица – работники организации, которым выдаются наличные деньги с условием представления отчета об их использовании.

Список подотчетных лиц, а также порядок выдачи в организации наличных денег под отчет установлен приказом директора ООО «Мое солнце».

Чаще всего под отчет наличные деньги выдаются на административные и хозяйственные нужды.

В соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 г. №40, запрещается:

- выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам;

- передавать подотчетные суммы от одного работника другому.

При выдаче работнику из кассы денег под отчет составляется проводка по дебету счета 71.

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу ООО «Мое солнце» (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику).

Списание израсходованных подотчетных сумм отражается по кредиту счета 71 на основании авансового отчета работника.