3. Операційний аналіз виробництва продукції
3.1. Технологія операційного аналізу
Операційний аналіз – невід’ємна частина управлінського обліку. Такий аналіз сприяє пошуку найбільш вигідних комбінацій між змінними витратами на одиницю продукції, постійними витратами, ціною та обсягом продажу. Тому операційний аналіз є неможливим без розподілу витрат на постійні та змінні.
Таким чином, змінні витрати на одиницю продукції, розраховані раніше, наведені у табл. 3.1.
Таблиця 3.1
Змінні витрати на весь обсяг виробництва та на одиницю продукції
Вид продукції |
Матеріальні витрати |
Витрати на оплату праці |
Нарахування на з/п |
Витрати на силову енергію |
Разом |
Витрати на одн., грн. |
Вікна |
64900 |
40700 |
12858 |
599,8 |
119057,8 |
1190,58 |
Двері |
117500 |
29370 |
12858 |
580,7 |
160308,7 |
1603,09 |
Постійні витрати на весь обсяг виробництва, також розраховані у попередньому розділі, представлені в табл. 3.2.
Операційний аналіз - аналіз результатів діяльності підприємства з урахуванням співвідношення обсяги виробництва, прибутків і витрат, дозволяє визначити взаємозв'язку між витратами та прибутками в різних обсягах виробництва [3].
Ключовими елементами операційного аналізу будь-якого підприємства слугують:
маржинальний дохід;
поріг рентабельності;
запас фінансової міцності підприємства;
операційний важіль.
Таблиця 3.2
Умовно-постійні витрати на весь обсяг виробництва
Вид затрат |
Сума витрат, грн. |
Амортизаційні відрахування |
4367,78 |
Орендна плата (з опаленням) |
6300 |
Світло |
1792,2 |
Водопостачання |
473,6 |
Реклама |
1032 |
З/п персоналу |
19877,8 |
Разом |
33843,38 |
Товар 1 (вікна) |
16921,69 |
Товар 2 (двері) |
16921,69 |
Необхідно зазначити, що плановий об’єм випуску продукції на перший місяць складає:для вікон – 250 штук на місяць та для дверей – 140 штук на місяць, а при плановій рентабельності 30 % ціна вікна склала 1311 грн., а ціна двері – 2131 грн. за одиницю продукції. Тож розрахунки показників операційного аналізу підприємства наведені у табл. 3.3.
Таблиця 3.3
Показники операційної діяльності
Показник |
Всього, грн./ Середне |
Вікна |
Двері |
Виручка від реалізації |
626090 |
327750 |
298340 |
Змінні витрати |
279367 |
119057,8 |
160308,7 |
Валова маржа |
346724 |
208692,2 |
138031,3 |
Коефіцієнт валової маржі |
0,55 |
0,64 |
0,46 |
Постійні витрати |
33843,4 |
16921,69 |
16921,69 |
Прибуток (збиток) |
312880 |
191770,51 |
121109,6 |
Поріг рентабельності, грн. |
63149,9 |
26575,42 |
36574,44 |
Закінчення табл 3.3
Показник |
Всього, грн./ Середне |
Вікна |
Двері |
Поріг рентабельності, шт. |
173 |
141 |
32 |
Запас фінансової міцності |
562940 |
301174,58 |
261765,56 |
Коефіцієнт ЗФМ |
89,82 |
91,89 |
87,74 |
Операційний важіль |
1,11 |
1,09 |
1,14 |
Згідно даних табл. 3.3 виручка від реалізації продукції - це сума грошей, що надійшла на рахунок підприємства, чи в касу за реалізовану продукцію(виконані роботи, надані послуги) [3], складає 626090 грн.
Маржинальний дохід (або валова маржа) – це максимальна сума списання постійних витрат, яку може дозволити собі підприємство за умови відсутності прибутку. Валова маржа показує суму, яка містить в собі постійні витрати підприємства і прибуток.
(3.1)
де МД – маржинальний дохід;
В – виручка від реалізації;
ЗВ – сума змінних витрат [4].
Загальна валова маржа складає 346724 грн. А коефіцієнт валової маржі показує, що з однієї гривні виручки ми в середньому отримаємо 0,55 прибутку.
Дійовим інструментом контролю над виробництвом є розрахунок порогу рентабельності (критичного обсяг виробництва, точки беззбитковості, «мертвої точки»). Цей метод контролінгу зводиться до визначення мінімального обсягу реалізації продукції (за стабільних умовно постійних витрат), за якого підприємство може, з одного боку, забезпечити беззбиткову операційну діяльність у плановому періоді, а з іншого має можливість створити умови для самофінансування підприємства. Для цього необхідно розрахувати поріг рентабельності, тобто точку, в якій виручка від реалізації продукції покриває витрати на її виробництво.
Точка беззбитковості визначається в грошовому виражені.
(3.2)
де Тб (грн) – беззбитковий обсяг виробництва (реалізації) за певний період, грн.
ВР – виручка від реалізації, грн.
ПВ – постійні витрати на весь обсяг виробництва, грн.
ЗВ – змінні витрати на весь обсяг виробництва, грн. [4]
А також точка беззбитковості розраховується в натуральному вираженні.
(3.3)
де Тб (шт) – беззбитковий обсяг виробництва (реалізації) за певний період, одиниць;
ПВ – постійні витрати на весь обсяг виробництва, грн.
ЗВ(одн) – змінні витрати на одиницю продукцію, грн.
Ц – ціна одиниці продукції, грн. [4]
За наявних даних можна розраховані точки беззбитковості за кожним товаром у грошовому вираженні становлять 26575,42 грн. та 36574,44 грн. для вікон та дверей відповідно; також у натуральному вираженні 141 шт. та 32 шт. відповідно, тобто при даному обсязі виробництва підприємство не має прибутку, але і не несе збитків, так як покриваються загальні постійні витрати.
Розрахунок порогу рентабельності пов’язаний із розрахунком запасу фінансової міцності (межі безпечності).
Запас фінансової міцності (ЗФМ) – різниця між виручкою від реалізації та порогом рентабельності; визначає величину можливого (фактичного або запланованого) зниження обсягу реалізації продукції у вартісному виразі за несприятливої кон’юнктури товарного ринку, яке дозволяє йому здійснювати прибуткову операційну діяльність.
Межа безпечності визначає можливі межі маневру підприємства як в ціновій політиці, так і в зниженні натуральних обсягів виробництва і реалізації продукції в процесі здійснення операційної діяльності в несприятливих ринкових умовах (зниження попиту, посилення конкуренції та ін.).
(3.4)
де ЗФМ – запас фінансової міцності;
В – виручка від реалізації;
Тб (грн) – беззбитковий обсяг виробництва (реалізації) за певний період, грн. [4].
Запас фінансової міцності може бути виражений також відносною величиною. Коефіцієнт валової маржі визначається діленням суми валової маржі на суму виручки від реалізації продукції.
(3.5)
де К зфм – коефіцієнт запас фінансової міцності;
В – виручка від реалізації;
Тб (грн) – беззбитковий обсяг виробництва (реалізації) за певний період, грн. [4].
Зальний запас фінансової міцності склав 562940 грн., тобто підприємство може дозволити собі зменшити об’єм виробництва на 89,82 %, не виходячи за межи порогу рентабельності.
Операційний леверидж (важіль) – міра операційного ризику, яка визначається рівнем постійних витрат у загальній сумі витрат підприємства.
Дія операційного важілю проявляється в тому, що будь-яка зміна виручки від реалізації завжди породжує значну зміну прибутку. Цей ефект обумовлений різним ступенем впливу динаміки постійних витрат і змінних витрат на формування прибутку при зміні обсягів виробництва. Чим вищий рівень постійних витрат, тим більша сила впливу операційного важілю (тим більшою мірою змінюється сума прибутку відносно зміни обсягів реалізації).
Операційний важіль визначається за наступною формулою:
(3.5)
де ОВ – операційний важіль;
МД – маржинальний дохід;
Пр – прибуток [16].
Таким чином, при збільшенні чистого доходу на 1 % операційний прибуток збільшиться в середньому на 1,11 %, про що свідчить показник операційного важелю.
Загалом можна зробити висновок, що підприємство має досить високі показники операційного аналізу. Це в свою чергу є позитивною тенденцією для підприємства.