7.Удержания из заработной платы.

Бухгалтерия предприятия не только производит начис­ления заработной платы, но и удержания из нее.

В соответствии с законодательством из заработной пла­ты производятся следующие удержания и вычеты:

• налог с дохода физических лиц (подоходный налог),

• по исполнительным листам,

• в возмещение материального ущерба,

• за брак и т. д.

Налог на доходы физических лиц. Налоговым кодексом РФ (глава 23, ч. 4) установлен по­рядок удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц (подоходного налога). В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физи­ческих лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

При получении доходов в натуральной форме в налого­вую базу будет включаться рыночная стоимость товаров (работ, услуг), которые работник получает от организаций.

Пример.

В январе организация начислила работнику заработную пла­ту в размере 10000 руб. Вместо денег работнику выдали компь­ютер. Такие же компьютеры организация продает за 15000 руб. Эта цена соответствует их рыночной стоимости.

Организация должна удержать подоходный налог с 15 000 руб.

Порядок определения налоговой базы при получении до­ходов в виде материальной выгоды

В налоговую базу включаются доходы в виде матери­альной выгоды, к которой относится материальная выго­да, полученная от:

- экономии на процентах за пользование заемными средствами;

- приобретения товаров (работ, услуг) по ценам бо­лее низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары (в налоговую базу включается разница в ценах);

- приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыноч­ной стоимости этих ценных бумаг.

Выгода от экономии на процентах включается в нало­говую базу в том случае, если процент за пользование за­емными средствами меньше 3/4 ставки рефинансирова­ния ЦБ РФ. Налогом облагается положительная разница между суммой, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинан­сирования, и суммой фактически уплаченных процентов.

Пример.

Работник по месту работы 3 марта 20-- г. получил ссуду в размере 100000 руб. на 2 месяца под 12 % годовых. Условиями договора предусмотрено, что работник уплачивает проценты еже­месячно. На 15 июня 20-- г. ставка рефинансирования 13%; 3/4 ставки составляет 9,75%. В январе работник выплатил проценты по ссуде в размере 1083 руб. (100000 х 13% / 12 мес). Сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах, составляет: (100 000 х 13% / 12 мес.) - (100 000 х 12% / /12 мес.) = 1083 - 1000 = 83 руб.

Эта сумма должна быть включена в доход в январе. В фев­рале работник вернул ссуду и проценты за февраль 1083 руб. Сумма материальной выгоды также составит 83 руб., если став­ка рефинансирования не менялась.

С 2001 г. доходы, подлежащие налогообложению, умень­шаются на так называемые налоговые вычеты. Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Бухгалтер предприятия учитывает стандартные налоговые вы­четы, остальные вычеты предоставляют налоговые орга­ны после подачи налоговой декларации.

Стандартные налоговые вычеты -

- это суммы в размере 300, 400, 500 и 3 000 руб., ко­торые ежемесячно вычитаются из дохода. Право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб. имеют: инвалиды-«чернобыльцы»; инвалиды Великой Отече­ственной войны; военнослужащие, ставшие инва­лидами I, II, III групп из-за ранения, контузий или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы;

- право на ежемесячные вычеты в размере 500 руб. имеют родители и супруги военнослужащих, погиб­ших из-за ранения, контузии или увечья, которые они получили, защищая СССР, РФ или исполняя иные обязанности военной службы; граждане, вы­полнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись бо­евые действия. Все остальные физические лица имеют право на еже­месячный вычет в размере 400 руб. Кроме того, все нало­гоплательщики, у которых есть дети в возрасте до 18 лет, имеют право на ежемесячный вычет в размере 300 руб. на каждого ребенка, а также на каждого учащегося студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вдовам, одиноким родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Вычеты в размере 300 и 400 руб. пре­доставляются до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб. Сумма налога определяется в целых рублях, копейки до 50 коп. не учитываются, свыше 50 - округляются до це­лого рубля.

Пример.

В бухгалтерию организации Орлов B.C. подал заявление с просьбой предоставить ему стандартные налоговые вычеты в размере 400 и 300 руб. за содержание одного ребенка в возрас­те до 18 лет. Оклад Орлова В. С. 3000 руб. Сумма налога соста­вит: (3000 - 400 - 300 х 1 реб.) х 13 % = 299 руб.