4. Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов происходит путем:

изъятия вклада (пая) в уставный капитал;

безвозмездной передачи;

обмена на ценные бумаги;

продажи;

списания в силу невозможности дальнейшего получения дохода.

Как правило, выбытие нематериальных активов в учете их владельца (кроме тех, по которым не предусмотрено начисление амортизационных отчислений или ранее принятые к учету по договору простого товарищества) отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Предприятие, предоставившее свое право на пользование отдельными видами имущества в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия, учитывает данную операцию как долгосрочные финансовые вложения в оценке, согласованной с учредителями.

Дебет счета 58 «Финансовые вложения».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 1 «Прочие доходы».

Списание с баланса соответствующего объекта осуществляется по той же методике, что и основные средства. Пусть сумма накопленной амортизации такого нематериального актива за период его функционирования:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Кредит счета 04 «Нематериальные активы». На его остаточную стоимость предположим

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Может иметь место ситуация, когда участники-соучредители пришли к договоренности, согласно которой сумма вклада в уставный капитал учрежденного предприятия одной из сторон в части вносимой доли (пая) в виде объекта нематериальных активов оказалась ниже его остаточной стоимости. В таком случае в учете передающей стороны на сумму разницы (убытка) будет сделана запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 2 «Прочие расходы».

Безвозмездная передача нематериальных активов оформляется в соответствии с заключенным между сторонами договором. В учете данный вариант выбытия этих активов отражается следующими записями:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» на остаточную стоимость

Списывается сумма амортизации за период их эксплуатации:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Оплачены расходы, связанные с оформлением документов на передачу

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счетов 50 «Касса»; 51 Расчетные счета»; 52 «Валютные счета».

Результат по такого рода операциям исчисляется в общеустановленном порядке.

Выбытие нематериальных активов может. происходить в порядке обмена их на ценные бумаги. При этом в учете делается запись:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения».

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Продажа нематериальных активов организацией может рассматриваться как вариант его учетной политики в направлении расширения инвестиционной деятельности с целью дополнительного привлечения финансовых ресурсов. Поэтому продажная цена на объекты в составе указанного имущества должна по крайней мере покрывать расходы, связанные с их приобретением и содержанием. Конкретных же нормативных актов по определению рыночной цены на соответствующие виды нематериальных активов не существует.

В любом случае при продаже или безвозмездной передаче нематериальных активов (кроме необлагаемых в установленном порядке) сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их приобретения.

Для целей налогообложения действующее законодательство признает в качестве экспортируемых услуг взимание НДС на услуги, связанные с получением и поддержанием в силе патентов, свидетельств на объекты промышленной собственности (полезные модели, промышленные образцы, изобретения), товарные знаки, знаки обслуживания, а также уступкой и передачей прав на их использование.

Прибыль от продажи нематериальных активов для целей налогообложения предусматривается исчислять в виде разницы (превышения) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих активов. При этом, если первоначальная или остаточная стоимость превышает продажную (рыночную) стоимость, налогооблагаемая прибыль в целях налогообложения не уменьшается.

Таким образом, фискальный характер данной хозяйственной операции преобладает над ее экономическим содержанием.

Рассмотрим метод их отражения на счетах бухгалтерского учета операции по продаже нематериальных активов.

Остаточная стоимость

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Списывается сумма накопленной амортизации за период его эксплуатации:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Кредит счетта 04 «Нематериальные активы»

Выставлен счет покупателю за проданные нематериальные активы

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». субсчет 1 Прочие доходы»

Учтена сумма НДС по реализованному объекту

Дебет счета 91 субсчет 2 субсчет «Прочие доходы и расходы»:

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»: «Расчеты с бюджетом по НДС».

Поступила выручка от покупателя

Дебет счета 51 «Расчетные счета».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Выбытие нематериальных активов связано также с погашением их первоначальной стоимости за счет амортизационных отчислений, т. е. с истечением срока службы:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — на остаточную стоимость.

Если же амортизационные отчисления по отдельным видам нематериальных активов отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете в учете составляется запись:

Дебет счета 05 Амортизация нематериальных активов».

Кредит счета 04 «Нематериальные активы .

Не амортизированная первоначальная стоимость активов при отсутствии виновных лиц относится на финансовые результаты предприятия:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»..

субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Наконец, среди вариантов выбытия нематериальных активов может иметь место факт вклада данного вида имущества в совместную деятельность одним из участников сделки. В учете будут сделаны записи по его выбытию, по сути своей имеющему много общего в аналогичной ситуации при передаче основных средств. В учете организации-товарища на сумму вклада в совместную деятельность нематериальными активами в оценке, предусмотренной в договоре:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

В связи с передачей на указанные цели соответствующих объектов нематериальных активов, если за время эксплуатации по ним начислялась амортизация, на данном этапе она подлежит списанию:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».