3. Анализ издержек обращения Сибирского райпо по общему уровню и отдельным статьям

Для проведения анализа издержек обращения по Сибирскому районному потребительскому обществу за отчетный год в сравнении с прошлым необходимо произвести следующее (исходная информация приведена в таблицах 1, 2, 3, 4, 5):

• рассчитать уровень и структуру издержек обращения в отчетном году;

• определить размер и темп изменения издержек обращения по отношению к предшествующему году;

• рассчитать влияние на издержки следующих факторов: объем оборота, изменение его структуры, размещение по розничным торговым предприятиям, изменения товарооборачиваемости, цен и тарифов;

• дать оценку относительному уровню затрат Сибирского райпо в сравнении с организациями конкурентами муниципальной и частной торговли

При проведении анализа издержек обращения Сибирского райпо расчеты будут проводиться по формулам, приведенные в разделе 2 данной работы.

Используя исходные данные таблицы 1 можно определить изменения отдельных показателей Сибирского райпо в отчетном периоде по сравнению с отчетным путем вычитания значений отчетного периода из значений показателей предшествующего периода.

Из графы 4 таблицы 1 видно, что в отчетном году изменилась структура товарооборота. Товарооборот продовольственных товаров снизился на 0,3%, а товарооборот непродовольственных товаров соответственно увеличился на 0,3%. Соответственно, в отчетном периоде снизилась издержкоемкость продовольственных товаров на 2,3%, соответственно издержкоемкость непродовольственных товаров увеличилась на 0,5%. Учитывая, что общее снижение издержек составило 2,3-0,5 = 1,8%, а товарооборачиваемость уменьшилась в отчетном году до 37 дней, данное решение об изменении структуры оборота было целесообразным.

По видимому, такое решение было принято руководством в связи с увеличением тарифов на перевозку грузов.

Таблица 1

Факторы внутренней и внешней среды, влияющие на изменение издержек обращения в отчетном году

№№	Показатели	Предшествующий год	Отчетный год	Изменения
п/п
	1	2	3	4
1	Структура оборота, %	100,00	100,00
	продовольственные товары	75,30	72,00	-3,30
	непродовольственные товары	24,70	28,00	3,30
2	Издержкоемкость (условная), %
	продовольственные товары	20,50	18,20	-2,30
	непродовольственные товары	26,60	27,10	0,50
3	Товарооборачиваемость, дни	40,00	37,00	-3,00
4	Цены возросли в отчетном периоде (издержки, не зависимые от изменения цен в отчетном периоде - 42,6% к итогу)			на 19%
5	Тарифы на перевозку грузов увеличились с I-VII отчетного года, что отразилось примерно 60% расходов по статье "Транспортные расходы", 1,3 раза			в 1,3 раза
6	Уровень издержек обращения организаций конкурентов:
	муниципальной торговли	22,00	22,00	0,00
	частной торговли	19,84	19,50	-0,34

Данная статья затрат в случае ее увеличения оказывает большее влияние на издержки обращения продовольственных товаров, т.к. затраты происходят ежедневно в связи с невозможностью создать длительный запас продовольственных товаров. Поставку же непродовольственных товаров вследствие длительности их хранения можно осуществлять через длительные промежутки времени и в больших для хранения объемах, что позволяет значительно сократить затраты на доставку товара.

Доля издержек обращения по статьям затрат размер изменения уровня и суммы, расчет суммы относительного удорожания или удешевления расходов, а также темп изменения уровня приведен в таблице 2.

Алгоритм расчетов следующий:

• уровень транспортных расходов к обороту в предшествующему году (гр. 2 таблицы 2): 1142,60 / 45730 * 100 = 2,5 %;

• доля транспортных расходов в предшествующем году к общему итогу издержек обращения (гр. 3 таблицы 2): 1142,6/10060,6*100 = 11,36%

• уровень транспортных расходов к обороту в отчетном году (гр. 5 таблицы 2): 1396,0/55620*100 = 2,51%;

• доля транспортных расходов в отчетном году к общему итогу издержек обращения (гр. 6 таблицы 2): 1396,0/11513,3*100 = 12,13%;

• размер изменения уровня транспортных расходов (гр.7 таблицы 2) определяется как разность между уровнем отчетного года и уровнем предшествующего года: 2,51 – 2,5 = 0,01%;

• размер изменения суммы (гр.8 таблицы 2) определяется как разность между суммой отчетного года и суммой предшествующего года:

1396,0 – 1142,6 = 253,4 тыс. руб.;

• сумма относительного удорожания или удешевления транспортных расходов (гр.9 таблицы 2) определяется как произведение размера изменения уровня на оборот розничной торговли отчетного года и деленное на 100: 0,01*55620/100 = 6,29 тыс. руб.;

• темп изменения уровня транспортных расходов (гр.10 таблицы 2) определяется как отношение размера изменения уровня к уровню оборота предшествующего года, умноженному на 100: 0,01/2,5*100 = 0,45%.

Расчет остальных статей издержек, приведенных в таблице 2 рассчитываются аналогично транспортным расходам.

Сумма абсолютной экономии (перерасхода) издержек обращения составила:

11513,3-10060,6 = 1452,7 тыс. руб.

Для расчета относительного перерасхода необходимо скорректировать базисное значение издержек обращения на фактический объем розничного товарооборота отчетного года: 4343,0 + 55620,0*12,5/100 = 11295,5 тыс. руб.

Сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения: 11513,3 – 11295,5 = 217,8 тыс. руб. Показатель положительный, значит имеет место относительная экономия.

Скорректированный на индекс цен уровень издержек обращения за отчетный год: 12,5 + (9,5 – (55620,0/119)/100 = 17,33%

Не зависит от изменения розничных цен уровень условно-переменных издержек.

Таблица 2.

Издержки обращения по торговле Сибирского райпо

Сумма – тыс. руб.

Наименование статей издержек обращения	Предшествующий год			Отчетный год			Размер изменения		Сумма относительного удорожания или удешевления расходов	Темп
	сумма	уровень, % к обор.	доля, % к итогу	сумма тыс. руб.	уровень, % к обороту	доля, % к итогу	уровня	суммы		изменен.
										уровня,
										%
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Транспортные расходы	1 142,60	2,50	11,36	1 396,00	2,51	12,13	0,01	253,40	6,29	0,45
Расходы на оплату труда	3 160,00	6,91	31,41	3 782,20	6,80	32,85	-0,11	622,20	-61,21	-1,59
Отчисления на социальные нужды	1 198,10	2,62	11,91	1 437,00	2,58	12,48	-0,04	238,90	-20,21	-1,39
Амортизация основных средств	457,30	1,00	4,55	417,20	0,75	3,62	-0,25	-40,10	-139,00	-24,99
Расходы на аренду, содержание зданий и сооружений, оборудования и инвентаря	896,30	1,96	8,91	1 001,20	1,80	8,70	-0,16	104,90	-88,95	-8,16
Затраты по оплате %	397,90	0,87	3,96	472,80	0,85	4,11	-0,02	74,90	-11,09	-2,29
за пользование займом
Расходы по хранению, подработке, подсортировке, упаковки товаров	4,60	0,01	0,05	11,10	0,02	0,10	0,01	6,50	5,54	99,57
Расходы на рекламу	50,30	0,11	0,50	55,00	0,10	0,48	-0,01	4,70	-6,18	-10,10
Потери товаров	54,90	0,12	0,55	33,40	0,06	0,29	-0,06	-21,50	-33,34	-49,96
Отчисления в фонд	114,30	0,25	1,14	110,20	0,20	0,96	-0,05	-4,10	-28,85	-20,75
подготовки кадров
Ремонтный фонд				5,50	0,01	0,05	0,01	5,50	5,50
Внутрихозяйственные отчисления	257,00	0,56	2,55	322,60	0,58	2,80	0,02	65,60	11,13	3,57
Отчисления в фонд развития потребкооперации	718,30	1,57	7,14	834,30	1,50	7,25	-0,07	116,00	-38,93	-4,46
Прочие расходы	1 609,00	3,52	15,99	1 634,80	2,94	14,20	-0,58	25,80	-323,02	-16,50
Итого расходов	10 060,60	22,00	100,00	11 513,30	20,70	100,00	-1,30	1 452,70	-723,10	-5,91
в том числе
условно-постоянные	4 343,00	9,50	43,17	4 906,00	8,82	42,61	-0,68	563,00	-376,26	-7,12
условно-переменные	5 717,60	12,50	56,83	6 607,30	11,88	57,39	-0,62	889,70	-346,84	-4,99
Оборот розничной	45 730,00			55 620,00				9 890,00
торговли

Для расчета влияния товарной структуры оборота целесообразно воспользоваться методом, используемым для измерения воздействия структуры товарооборота на уровень затрат , который основан на данных о нетоварной издержкоемкости и методе процентных числе. Для этого показатели структуры товарооборота в процентах за исследуемые периоды (базисный и отчетный) умножают на потоварные уровни расходов, а затем сумма процентных чисел делится на 100. Разность процентов будет характеризовать рост или снижение уровня затрат в связи с изменением структуры товарооборота:

продовольственные товары за предшествующий год: 75,3*20,5 = 1543,65

непродовольственные товары за предшествующий год: 24,7*26,6 = 657,02

(1543,65+657,02) / 100 = 22,0%

продовольственные товары за отчетный год: 72,0*18,2 = 1310,4

непродовольственные товары за отчетный год: 28*27,1= 758,8

(1310,4+758,8) / 100 = 20,7%

22,0 – 20,7 = 1,3%

За счет изменения структуры товарооборота затраты снизились на 1,3%.

Уровень издержек обращения находится в зависимости от изменения времени обращения товаров. Между скоростью обращения товаров и уровнем издержек обращения существует тесная связь. С ускорением товарооборачиваемости происходит более быстрое обновление ассортимента, снижается потребность в кредитах, уменьшаются товарные потери, расходы по хранению товаров и т.п. И наоборот, замедление товарооборачиваемости вызывает рост затрат по этим и другим статьям.

Товарооборачиваемость Сибирского райпо снизилась с 40 дней в предшествующем году до 37 дней в отчетном году, что является положительным показателем.

Таблица 3.

Расчет влияния размещения оборота по торговым предприятиям

Сибирского райпо

	Доля в обороте, %		Уровень издержек, %		Скорректир
Наименование	предш. год	отчетный	предш.	отчетный	процентные
предприятий		год	год	год	числа
Сибирское	25,3	24,1	20,8	19,26	501,28
Меркурий	20,5	20,0	21,32	21,41	426,40
Племзавод	26,0	25,4	20,58	20,4	522,73
Барлакское	10,2	10,0	22,0	20,71	220,00
Степное	12,1	12,4	24,36	24,0	302,06
Заозерное	5,9	8,1	26,18	24,09	212,06
Итого	100,0	100,0	22,0	20,7	2 184,53

Таблица 4.

Расчет влияния товарооборачиваемости на уровень издержек обращения Сибирского райпо (уровень, % к обороту)

Статьи расходов, зависящие от изменения оборачиваемости	Уровень издержек обращения		Скоррект. уровень	Отклонения (+, -)
				Отчетного уровня от предшествующего		Скорректированного уровня от предш.
	предш. год	отчетный год
				%	в сумме	%	в сумме
					(относит.)		(относит.)
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Транспортные расходы	2,5	2,51	2,31	0,01	5,56	-0,19	-105,68
2. Затраты по оплате % за пользование займом	0,87	0,85	0,80	-0,02	-11,12	-0,07	-38,93
3. Расходы по хранению, подработке, подсортировке	0,01	11,1	0,009	11,09	5,56	0,001	-0,56
4. Потери товаров	0,12	0,06	0,11	-0,06	-33,37	-0,009	-5,01
Итого по указанным статьям	3,5	14,52	3,24	11,02	-33,37	-0,26	-150,18
Оборот розничный	45730	55620	х	х		х	х

Расчет скорректированного уровня затрат (гр.3 таблицы 4):

• транспортные расходы: 2,5 /40 * 37 = 2,31%;

• затраты по оплате процентов за пользование займом:0,87/40*37=0,8;

• расходы по хранению, подработке, подсортировке: 0,01/40*37=0,01;

• потери товаров: 0,12/40*37=0,11;

• итого: 2,31+0,8+0,01+0,11=3,24

Расчет отклонений отчетного уровня от предшествующего в % (гр.4 таблицы 4):

• транспортные расходы: 2,51-2,5 = 0,01%;

• затраты по оплате процентов за пользование займом:0,85-0,87 = -0,02%;

• расходы по хранению, подработке, подсортировке: 0,02-0,01 = 0,01%;

• потери товаров: 0,06-0,12 = -0,06%;

• итого: 0,01-0,02+0,01-0,06= - 0,06%.

Расчет отклонений отчетного уровня от предшествующего в сумме (гр.5 таблицы 4):

• транспортные расходы: 0,01*55620/100=5,56;

• затраты по оплате процентов за пользование займом:-0,02*55620/100=-11,12;

• расходы по хранению, подработке, подсортировке: 0,01*55620/100=5,56;

• потери товаров: -0,06*55620/100 = -33,37

• итого: 5,56-11,12+5,56-33,37= - 33,37.

Расчет отклонения скорректированного уровня от предшествующего в % (гр. 6 таблицы 4):

• транспортные расходы: 2,31-2,5 = - 0,19%;

• затраты по оплате процентов за пользование займом:0,8-0,87 = - 0,07%;

• расходы по хранению, подработке, подсортировке: 0,009-0,01 = - 0,001%;

• потери товаров: 0,111-0,12 = -0,009%;

• итого: -0,19-0,07-0,001-0,009= -0,27%.

Расчет отклонения скорректированного уровня от предшествующего в сумме (гр. 7 таблицы 4):

• транспортные расходы: -0,19*55620/100 = -105,68

• затраты по оплате процентов за пользование займом: -0,07*55620/100=-38,93

• расходы по хранению, подработке, подсортировке: -0,001*55620/100=-0,56

• потери товаров: -0,009*55620/100= -5,01

• итого: -105,68-38,93-0,56-5,01 = - 150,18

Расчет влияния изменения тарифов на транспорт на издержки обращения:

• определяется сумма транспортных расходов за 1 полугодие до повышения тарифов: 1396*0,4 = 558,4 тыс. руб.

• определяется сумма транспортных расходов за 2 полугодие после повышения тарифов 1396*0,6 = 837,4 тыс. руб.

• определяются расходы на транспортировку во 2 полугодии по тарифам 1 полугодия (скорректированные): 837,4/1,3 = 644,2 тыс. руб.

• рассчитывается размер влияния тарифов на сумму издержек «Транспортные расходы»: 1396-1202,6 = 193,4 тыс. руб. или в % +0,35%

Таблица 5.

Влияние факторов на изменение издержек обращения по Сибирскому райпо за отчетный год

	Размер влияния
Факторы	в % к обороту	в сумме, тыс.руб.
Объем оборота	-1,69	-939,98
Структура оборота	0,21	116,80
Размещение оборота по предприятиям	-0,15	-83,43
Товарооборачиваемость	-0,27	-150,17
Изменение цен на потребительские товары	-1,68	-934,42
Изменение тарифов	0,35	194,67
Итого	-3,23	-1796,53
Прочие факторы	1,93	1073,47
Общее изменение издержек обращения в % к обороту	-1,3	-723,06

Расчет размера влияния в сумме:

• объем оборота: -1,69*55620/100 = - 939,98 тыс. руб.;

• структура оборота: 0,21*55620/100 = 116,8 тыс. руб.;

• размещение оборота по предприятиям: -0,15*55620/100 = - 83,43 тыс. руб.;

• товарооборачиваемость: - 0,27*55620/100 = - 150,17 тыс. руб.;

• изменение цен на потребительские товары: - 1,68*55620/100 = - 934,42 тыс. руб.;

• изменение тарифов: 0,35*55620/100 = 194,67 тыс. руб.;

• прочие факторы: 1,93*55620/100 = 1073,47 тыс. руб.