2.7 Правонарушения против обязанности по уплате налога

Основная обязанность налогоплательщика - полная и своевременная уплата налогов. Существуют различные способы уклонения от уплаты налогов. Эти способы специфичны в отношении каждого конкретного налога.⁴⁸

Наиболее общие способы:

- незаконное использование льготы по налогу, т.е. уклонение от уплаты налога путем представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, содержащих заведомо необоснованные сведения, дающие прямо или косвенно основание для уменьшения размера налога, равно как и для возраста (зачета в счет будущих платежей) ранее уплаченного или взысканного налога;

- неуплата или несвоевременная уплата налога, т.е. неуплата к установленному законом сроку налога или уплата налога позже установленного срока налогоплательщиком либо лицом, обязанным в силу закона исчислить, удержать и уплатить налог вместо налогоплательщика.

Таким образом, налоговое правонарушение выражается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налоговых обязательств, за которое действующим законодательством РФ, в том числе НК РФ, установлена ответственность в виде применения финансовых санкций. Нанесение ущерба финансовым интересам государства посредством не внесения в бюджет и во внебюджетные фонды причитающейся суммы налога (сбора) влечет или может повлечь за собой налоговое правонарушение. Присутствует ряд налоговых правонарушений, которые признаются таковыми без наличия последствий, а только в силу их совершения. НК РФ содержит исчерпывающий перечень налоговых правонарушений, новые составы которых могут устанавливаться только путем внесения соответствующих изменений и дополнений в НК РФ.

3. Пути соваершенствования законодательства о налогах и сборах

3.1 Проблема предупреждений налоговых правонарушений

Воздействие государства и общества на причины и условия, порождающие налоговую преступность, социальные процессы и иные социальные факторы, прямо или косвенно связанные с совершением налоговых преступлений, а также на социальные слои и индивидов с целью сокращения уровня налоговой преступности в обществе и недопущения совершения преступных проявлений в налоговой сфере со стороны отдельных членов общества является предупреждением налоговой преступности. Это взаимосвязанная структура социально-экономических, политических, правовых и культурно-воспитательных мер, направленных на создание благоприятных условий для предпринимательской деятельности, обеспечение действенного учета и контроля за проведением финансовых и хозяйственных операций, воздействия на налогоплательщиков с целью постоянного соблюдения требований налогового законодательства. ⁴⁹

Большим значением для предупреждения налоговой преступности является оптимизация налоговой политики и рост эффективности правового регулирования отношений по поводу собирания налогов и сборов. Следует обратить внимание на совершенствование налогового законодательства и законодательства в сфере предпринимательства, устранение пробелов и коллизий в правовом регулировании налогообложения, существование которых способствует избегать юридической ответственности за совершение налоговых преступлений. ⁵⁰

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Осуществление систематизации и упорядочения налогового законодательства произошло с помощью принятия НК РФ, заменив тем самым некоторые действовавшие законы. В юридической литературе отмечается, что российское налоговое законодательство все еще отличается несовершенством и нестабильностью, некоторые положения НК РФ характеризуются неясностью и противоречат друг другу.

Об изменчивости налогового законодательства свидетельствует тот факт, что российский законодатель практически ежегодно вносит различные дополнения и изменения в НК РФ. Отмечается, что «кодификация налогового законодательства ведется бессистемно, методом проб и ошибок. Принятие едва ли не каждой новой главы части второй НК РФ осуществляется без учета положений части первой Кодекса и порождает перманентный процесс ее доработки «на ходу». Отсюда следует, что вносимые изменения и дополнения часто противоречат друг другу, что делает процесс их дальнейшего «совершенствования» неминуемым. Многие дополнения вводятся задним числом, после начала соответствующих налоговых периодов». ⁵¹

Присутствует усиленное внимание российского законодателя к вопросам правового регулирования налоговых отношений, НК РФ до сих пор не свободен от неясных и расплывчатых положений, а также от различных несоответствий и противоречий между его нормами.

Для предотвращения уклона от уплаты налогов налогоплательщиками, и повышения собираемости налогов требуется четкое и ясное определение в налоговом законодательстве объекта налогообложения, с возможностью исключить противоречивое толкование.

Таким образом, противоречия и пробелы налогового законодательства способствуют появлению правового нигилизма среди налогоплательщиков, возрастает вероятность совершения налоговых правонарушений и преступлений. НК РФ содержит ряд неясных и расплывчатых положений, его нормы плохо увязаны между собой, носят противоречивый характер, что способствует принятию неверных, необоснованных решений как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков. Вышесказанное влечет за собой конфликты между налогоплательщиком и налоговым органом, тем самым создает условия для уклонения от уплаты налогов и сборов.