3 Анализ отчета о финансовых результатах

3.1 Информационное значение отчета о фнинаосвых результатах

Отчет о финансовых результатах относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации и источника финансирования расширенного воспроизводства.

На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качество управленческих решений. Поэтому отчет о финансовых результатах в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации по всем направлениям ее деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также

важнейшим источником формирования доходов бюджета и погашения долговых

обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами.

Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности деловых качеств организации, степени ее надежности и финансового благополучия как партнера.

3.2 Анализ финансовых результатов деятельности организации

Прибыль (убыток) – это разница между всеми доходами организации и всеми ее расходами.

Анализ каждого слагаемого прибыли организации позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

- оценку изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ);

- оценку структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ);

- оценку динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ);

- факторный анализ.

В целях упрощения аналитической работы необходимо сформировать

несколько таблиц для анализа:

- таблица доходов, в которой отражаются только доходы компании;

- таблица расходов, в которой отражаются только расходы компании;

- таблица финансовых результатов по основной деятельности, в которой отражаются доходы и расходы, формирующие прибыль от продаж;

-таблица финансовых результатов, в которой отражаются прочие доходы и расходы;

- таблица финансовых результатов, в которой отражаются такие показатели, как валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль, а также может быть включен показатель изменения нераспределенной прибыли из бухгалтерского баланса.

Анализ финансовых результатов начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики прибыли (убытка) до налогообложения в разрезе основных источников ее формирования, которыми являются прибыль (убыток) от продаж и прибыль (убыток) от прочей деятельности, т.е. сальдо прочих доходов и расходов.

Пример анализа прибыли до налогообложения представлен в таблице 13.

Таблица № 13 “Анализ прибыли до налогообложения”

Показатель	Прошлый год		Отчетный год		Изменение		Темп роста, %	Темп прироста, %
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
1. Прибыль от продаж	5 564	81%	4 147	113%	-1 417	32%	75%	-25%
2. Прибыль от прочей деятельности	1 332	19%	-463	-13%	-1 795	-32%	-35%	-135%
3. Прибыль до налогообложения	6 896	100%	3 684	100%	-3 212		53%	-47%

Приведенные данные свидетельствуют о том что, в отчетном году по сравнению с прошлым годом величина прибыли до налогообложения сократилась на 3,2 млн. рублей или на 47%, за счет сокращения прибыли от продаж на 25% и получения убытка от прочей деятельности в сумме 0,5 млн. рублей в отчетном периоде.

Затем необходимо рассмотреть основные источники формирования прибыли до налогообложения: прибыли от продаж и прибыли от прочей деятельности – в отдельности.

Анализ прибыли от продаж можно начать с изучения ее объема, состава, структуры и динамики в разрезе основных элементов, определяющих ее формирование. Анализ прибыли от продаж представлен в таблице 14.

Таблица № 14 “Анализ прибыли от продаж”

Показатель	Прошлый год		Отчетный год		Изменение		Темп роста, %	Темп прироста, %
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
1. Выручка от продаж	86897	100%	175568	100%	88 671		202%	102%
2. Себестоимость продаж	81333	94%	171421	98%	90 088	4%	211%	111%
3. Управленческие расходы	0	0%	0	0%	0	0%	0%	0%
4. Коммерческие расходы	0	0%	0	0%	0	0%	0%	0%
5. Прибыль от продаж	5564	6%	4147	2%	-1417	-4%	75%	-25%

Видно, что в отчетном году по сравнению с прошлым годом величина прибыли от продаж сократилась на 1,4 млн. рублей или на 25%, за счет более быстрого темпа прироста себестоимости по сравнению с уровнем роста выручки от продаж (111% на против 102%). Соответственно выросла доля себестоимости на 4%, а удельный вес прибыли от продаж в выручке от продаж уменьшился на 4,0%, что свидетельствует о снижении эффективности текущей деятельности и является следствием невыполнения условия оптимизации прибыли от продаж, поскольку темп роста полной себестоимости реализованной продукции (211%) опережает темп роста выручки от продаж (202%).

Так как изменение себестоимости является важным фактором, влияющим на прибыль от продаж, то необходимо проанализировать структуру себестоимости. В пояснении к балансу представлена классификация затрат по экономическим элементам. Рассмотрим пример анализа затрат по экономическим элементам в таблице 15.

Таблица № 15 “Анализ расходов предприятия по экономическим элементам”

Виды затрат	Предыдущий год		Отчетный год		Отклонение (+, –)	Темп прироста, %
	тыс. р.	доля, %	тыс. р.	доля, %	тыс. р.
1. Материальные затраты	9500	19%	8000	18%	-1500	-16%
2. Затраты на оплату труда	24000	49%	22000	49%	-2000	-8.4%
3. Отчисления на социальное страхование	7704	16%	7062	16%	-736	-8.3%
4. Амортизация ОС	5000	10%	5000	11%	-	-
5. Прочие затраты	3056	6%	2958	6%	-98	-3%
Итого	49260	100	45020	100	-4240	-8.6%

Расчеты показали, что структура затрат практически не изменилась. Наибольшую долю составляет оплата труда. В связи с уменьшением объема производства и реализации продукции, динамика материальных затрат, оплаты труда, страховых взносов и прочих расходов отрицательная.

Затем следует проанализировать прибыль от прочей деятельности в разрезе формирующих ее доходов и расходов, связанных с этой деятельностью. В ходе анализа изучим ее объем, состав, структуру и динамику. При этом структуры доходов и расходов, связанных с прочей деятельностью, как уже было отмечено ранее, анализируются в отдельности. Пример анализа представлен в таблице 16.

Таблица № 16 “ Анализ прибыли от прочей деятельности”

Показатель	Прошлый год		Отчетный год		Изменение		Темп роста, %	Темп прироста, %
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %;
1. Доходы от прочей деятельности, всего, в том числе:	4228	100%	3739	100%	-489		88%	-12%
1.1. Проценты к получению	886	21%	305	8%	-581	-13%	34%	-66%
1.2. Доходы от участия в других организациях	0	0%	0	0%	0	0%	0%	0%
1.3. Прочие доходы	3342	79%	3434	92%	92	13%	103%	3%
2. Расходы, связанные с прочей деятельностью, всего, в том числе:	2896	100%	4202	100%	1306		145%	45%
2.1. Проценты к уплате	99	3%	1301	31%	1202	28%	1314%	1214%
2.2. Прочие расходы	2797	97%	2901	69%	104	-28%	104%	4%
3. Прибыль (убыток) от прочей деятельности	1332		-463		-1795		-35%	-135%

Как следует из приведенных расчетов, в отчетном периоде предприятием получен убыток от прочей деятельности в сумме 0,5 млн. рублей. Убыточность деятельности связана с резким ростом суммы процентов к уплате (1314%), на фоне сокращения процентных доходов предприятия, в составе доходов от прочей деятельности сократился удельный вес процентов к получению на 13%.

Таким образом, за отчетный год величина чистой прибыли сократилась на 0,2 млн. рублей, или на 7%, из-за убыточности прочей деятельности (-0,5 млн. рублей) и быстрого темпа прироста себестоимости по сравнению с уровнем роста выручки от продаж.