Единый социальный взнос: удержание и начисление

Объектом для начисления таких сборов является совокупный налогооблагаемый доход работника, начисленный в соответствии с законодательством Украины.

Ставки ЕВСС устанавливаются ежегодно. В 2016 году они составляют:

Таблица 3.3 – Ставки ЕВСС (есть только начисления, удержаний уже нет)

Категория плательщиков	Вид дохода
	Выплата, больничные, пособие по беременности и родам	Вознаграждение по ГПД
1. Предприятия (кроме указанных в пунктах 3 и 4 этой таблицы), самозанятые лица (в том числе предприниматели) на доходы обычных работников	22 %	22 %
2. Предприятия (кроме указанных в пунктах 3 и 4 этой таблицы) на доходы работников-инвалидов. Обратите внимание: ФЛП-работодатели, как и прежде, используют обычную ставку — 22  %	8,41 %	22 %
3. Предприятия всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС*	5,30 %	5,30 %
4. Предприятия и организации общественных организаций инвалидов*	5,5  % — на доходы работников- инвалидов. 22  % — на доходы других работников	22 %
*Если у них количество работников-инвалидов составляет не менее 50  % общей численности работающих и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов равен не менее 25  %.

Уплата сумм перечисленных выше сборов осуществляется в том же порядке, что и налог с доходов физических лиц.

Законодательно устанавливается размер максимального дохода из которого уплачиваются социальные взносы. Он равен 25 прожиточным минимумам для трудоспособных лиц.

Следовательно, в 2016 году взносы в ПФ удерживаются из зарплат не превышающих 34450 грн.

Если база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной зарплаты, то сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной зарплаты и ставки ЕСВ;

При начислении зарплаты (доходов) физлицам из источников за основному месту работы ставка ЕСВ применяется к определенной базы начисления ЕСВ независимо от ее размера.

Удержания по исполнительным листам осуществляются в размере и порядке, установленном законом или по решению суда. Бухгалтерия по исполнительному листу удерживает алименты из заработной платы и выплачивает или переводит в 3-х дневной срок со дня удержания алименты лицу, указанному в исполнительном документе. Алименты удерживаются из всех видов заработков после удержания налогов (обязательных удержаний).

Постановлением Кабинета Министров Украины от 26.02.1993 № 146 утвержден перечень видов доходов, подлежащих учету при начислении алиментов. В частности, предполагается, что удержание алиментов с работников осуществляется из всех видов заработка и дополнительного вознаграждения, как по основной работе, так и работе по совместительству, в том числе: из основной заработной платы; всех видов доплат и надбавок к ней; денежных и натуральных премий; зарплаты, которая сохраняется на время отпуска, а также полученной при увольнении компенсации за неиспользованный отпуск, оплату за сверхурочную работу, за работу в праздничные, нерабочие и выходные дни; премии по итогам работы за год, одноразовые премии, надбавки за выслугу лет, помощи государственного социального страхования, а также помощи по временной нетрудоспособности; сумм, полученных для возмещения убытков в связи с потерей трудоспособности; помощи по безработице, полученной пенсии, за исключением надбавок к пенсии, выплачиваемой инвалидам I группы по уходу за ними; доходов от предпринимательской деятельности и т.д.

Удержание алиментов не осуществляется из следующих выплат: выходного пособия при увольнении; одноразовых премий; компенсаций при командировках; помощи на погребение; помощи многодетным и одиноким матерям; дотаций на обеды; стоимости путевок в санатории.

Установлено, что с лиц, обязанных платить алименты, которые выезжают за границу для постоянного местожительства в государстве, с которыми Украина не имеет договоры о предоставлении правовой помощи, удержания алиментов осуществляется до выезда за весь период до достижения ребенком совершеннолетия, исходя из заработной платы работника за последний месяц к моменту отъезда или минимальной заработной платы на время проведения расчетов.

Удержание по исполнительным документам на несовершеннолетних детей не должны превышать 70 % суммы заработной платы после удержания налогов и сборов, а для других алиментных взысканий – 50 %.

Временно, до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины, заработная плата облагается военным сбором (п. 16 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Военным сбором, в частности, облагаются доходы в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат, а также прочих выплат и вознаграждений, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам.

Ставка военного сбора составляет 1,5  % от объекта налогообложения.

Страховые взносы по договорам личного страхования удерживаются по письменным поручениям работников. Соответствующие суммы из заработной платы бухгалтерия перечисляет на счет страховых компаний.

Удержание из заработной платы для возмещения убытка предприятию, организации осуществляются в случае нарушений правил трудового распорядка, договора о материальной ответственности в пределах трети тарифной ставки по письменному заявлению работника (статья 136Кодекса Законов о работе Украины).

Общий размер удержаний не должный превышать 20 % надлежащих работнику сумм.

При оплате труда важнейшими объектами учета являются:

• расходы на оплату труда;

• расчеты по оплате труда;

• расчеты по обязательному страхованию.

Расходы на оплату труда – это сумма основной и дополнительной зарплаты, которая относится на расходы предприятия. Известно, что зарплата -важнейший элемент себестоимости. Методология учета расходов на оплату труда регламентируется П(С)БУ 16 «Расходы», а раскрытие их в финансовой отчетности – НП(С)БУ 1«Отчет о финансовых результатах».

Отражение расходов предприятия на оплату труда можно осуществлять тремя способами:

1) с помощью счетов классов 8 и 9;

2) с помощью счетов только класса 9;

3) малыми и неприбыльными предприятиями с помощью счетов класса 8.

При этом основным источником для начисления заработной платы, в зависимости от видов деятельности, является любой из расходных счетов (23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности», или для предприятий, которые используют счета класса 8: 81»Расходы на оплату труда», 85 «Прочие расходы», а также счета активов в случаях, когда расходы на оплату труда включаются в первоначальную стоимость этих активов).

Заработная плата должна выплачиваться в сроки, установленные коллективным договором, но не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней. Как правило, заработная плата работников предприятий выплачивается в денежных знаках (имеющих законное обращение на территории Украины).

В малых предприятиях, где нет производства и не формируется производственная себестоимость готовой продукции, списание расходов на оплату труда осуществляется в дебет счета 791 путем отнесения этих расходов на финансовые результаты.

Расчеты по оплате труда – это состояние расчетов с работниками по зарплате, поощрительным и компенсационным выплатам, учет которых осуществляется на счете 66 «Расчеты по оплате труда». Счет пассивный. По кредиту отражается увеличение обязательств (задолженности) по оплате труда, по дебету – уменьшение. Сальдо кредитовое, определяет сумму обязательств предприятия перед работниками по оплате труда.

Аналитический учет расчетов по оплате труда осуществляется непосредственно в расчетно-платежных ведомостях в разрезе конкретных работников предприятия. Расчетно-платежная ведомость является основным учетным аналитическим регистром. В ведомости отражаются все виды начислений заработка работникам предприятия, а также удержание налогов, ранее выданный аванс, суммы причиненного убытка и т.п. В конце ведомости определяется сумма, которая подлежит выдаче на руки работнику, его подпись и фамилия с инициалами.

Начисление заработной платы осуществляется по каждому работнику. Регистрами аналитического учета являются также лицевые счета, открытые персонально для каждого работника . В лицевых счетах отражается заработная плата за прошедшие периоды на протяжении года и используется при определении среднего заработка работника для начисления отпускных, помощи по нетрудоспособности и др.

Аналитический учет депонированной заработной платы ведется в регистрах учета депонированной заработной платы. На сумму заработной платы, не полученной на протяжении 3-х дней, кассир в расчетно-платежной ведомости против фамилии лиц, которые не получили заработную плату, ставит штамп или пишет «депонировано». На все эти суммы кассир составляет реестр депонированной заработной платы в 2-х экземплярах, один из которых передает в бухгалтерию, а 2-й подкалывает к отчету.

На основании данных регистров аналитического учета формируется общая сумма задолженности предприятия перед работниками, общая сумма удержаний и выплат.

Синтетический учет обязательств предприятия по оплате труда осуществляется, на счете 66 «Расчеты по оплате труда», который имеет два субсчета:

661 «Расчеты по заработной плате»

662 «Расчеты с депонентами»

663 «Расчеты по другим выплатам»

По кредиту счета 661 «Расчеты по заработной плате» отражается начисление заработной платы как учетному, так и неучетному штату предприятия, а именно: за отработанное время и выполненную работу, заработная плата за очередные и дополнительные отпуска в сумме, которые приходятся на дни отпуска отчетного месяца, заработная плата за работу в праздничные дни и сверхурочно, за совместительство профессий, за выполнение государственных обязанностей, помощи по временной нетрудоспособности и т.п. По дебету счета 661 «Расчеты по заработной плате» отражаются все удержания из заработной платы – подоходный налог, по исполнительным листьям, отчисление в пенсионный фонд, профвзносы, за товары, приобретенные в кредит, погашение недостач и т.п., а также выплат из кассы заработной платы. Сальдо конечное кредитовое, показывает сумму долга предприятия перед своими работниками по начисленной, но не выданной до конца месяца заработной плате, отражается сальдо в разделе III пассива баланса и, оно должно, всегда равняться «сумме к выдаче» по Расчетно-платежной ведомости. В балансе сумма обязательств по оплате труда и депонентами показывается в сумме погашения.

По отдельным сотрудникам предприятия может быть дебетовое сальдо в том случае, если сотрудник пошел в отпуск, который продолжается в следующем месяце и в том случае, если с разрешения руководителя предприятия данный сотрудник по расходному кассовому ордеру получает заработную плату за несколько месяцев вперед. Дебетовое сальдо счета 661 показывается в II разделе актива баланса.

Регистром синтетического учета расчетов по оплате труда является Журнал с дебетовой ведомостью по счету 66 «Расчеты по оплате труда», а в МП – В. № 8. Основанием для заполнения Журнала по счету 66 являются итоги расчетно-платежных ведомостей.

В том случае, если на предприятии много расчетно-платежных ведомостей, то бухгалтер предварительно составляет накопительную расчетно-платежную ведомость по рознице, по складам, отделам цехам и т.п., а потом в Журнале делаются записи на основании месячных итогов накопительных ведомостей.

В связи с тем, что из кассы предприятия в течении месяца выплачивается:

• заработная плата за другую половину месяца;

• аванс за текущий месяц;

• по расходным кассовым ордерам выплаты с разрешения руководителя предприятия, то в Журнале по счету 66 графа «выплачено из кассы» заполняется не на основании расчетно-платежной ведомости, а по данным Журнала по счету 30 «Наличность».

В связи с этим оборот по кредиту счета 66 равняется данным графы «Всего начислено» по расчетно-платежному сведению, сальдо конечное по счету 66 равняется «сумме к выдаче» по расчетно-платежной ведомости, а оборот по дебету счета 66 должен быть равняться сумме «Всего удержано и выдано» по расчетно-платежной ведомости.

Записи в Журнале по счету 66 осуществляются линейно-позиционным способом. Для каждой накопительной ли просто расчетно-платежной ведомости отводится одна строка.

После составления Журнала по счету 66 бухгалтер должен сделать взаимную увязку его с другими Журналами и убедиться в тождественности сумм, например, с Журналом по кредиту счета 641 «Расчеты по налогам» на сумму подоходного налога, удержанного из заработной платы сотрудников; с Журналом по кредиту счета 65 «Расчеты по страхованию» – на суммы отчислений в пенсионный фонд и отчислений на социальное страхование; с Журналом по кредиту счета 30 «Наличность» – на суммы выплат заработной платы из кассы и т.п.

При наличии тождественности данные Журнала по счету 66 записываются в Главную книгу.

Кроме того, законодательством предусмотрена индексация денежных доходов, в т.ч. оплаты труда, пенсий, стипендий. Индексации подлежат доходы в пределах прожиточного минимума, установленного для соответствующих социальных и демографических групп населения. Так, если зарплата меньше величины прожиточного минимума, то индексации подлежит вся заработная плата, но, если доходы больше величины прожиточного минимума, то индексации подлежит только их часть – в пределах прожиточного минимума. Сумма индексации денежных доходов граждан определяется как результат умножения денежного дохода, подлежащего индексации, на так называемый коэффициент индексации (коэффициент прироста потребительских цен).

Таблица 3.4 – Основные бухгалтерские проводкипо счету 66 «Расчеты по оплате труда»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Начисления заработной платы
1. Начисление заработной платы за работы, связанные с капитальными инвестициями	15	661
2. Начисление дивидендов	443	661
3. Начисление зарплаты за счет средств целевого финансирования	48	661
4. Начисление помощи по временной нетрудоспособности за счет фонда общегосударственного социального страхования (ОГСС) (с шестого дня)	652	661
5. Начисление основной и дополнительной зарплаты работникам за: - фактически отработанное время по ставкам, окладам и тарифам; - премии и поощрения; - компенсационные выплаты; - неотработанное время, выплата за которое предусмотрено, законодательством; - прочие выплаты;	811 812 813 815 816	661 661 661 661 661
6. Начисление зарплаты работникам, занятым подготовкой основных средств к ликвидации или их реализации: а) к продаже; б) к ликвидации.	972 976	661 661
Удержания и выплаты заработной платы
7. Удержания недоиспользованных подотчетных сумм	661	372
8. Удержания недостатков, растрат, хищений	661	375
9. Удержания за акции, которые проданы своим работникам	661	46
10. Удержания подоходного налога	661	641
11. Удержание сборов в Пенсионный фонд и по страхованию на случай безработицы	661	651,653
12. Удержание взносов по индивидуальному страхованию граждан	661	654
13. Депонирование заработной платы	661	662
14. Удержание по исполнительным листам	661	685
15. Удержание за коммунальные услуги и перечислений заработной платы на счет Сбербанка	661	685
16. Выплата из кассы предприятия: а) надлежащей заработной платысотрудникам предприятия; б) депонированной заработной платы.	661 662	301 301

Оплата труда работников предприятия осуществляется в первоочередном порядке после уплаты обязательный сборов и платежей. Деньги для выплаты зарплаты предприятие получает с текущего счета в банке. Выплата зарплаты из выручки разрешена предприятиям, которые не имеют задолженности по налогам. Срок выплаты – 3 рабочих дня. Невостребованная зарплата возвращается в банк. Выплата отпускных осуществляется не позднее чем за 3 дня до наступления отпуска. Если предприятие не имеет средств, то отпуск можно перенести на другой срок.

Выдача аванса за первую половину месяца осуществляется по платежной ведомости (тип. Ф. № П-53), что содержит реквизиты: табельный номер, фамилия и инициалы, сумма, подпись о получении, примечания. Платежная ведомость должна быть завизирована руководителем и главным бухгалтером с указанием срока выплаты. Внизу ведомости кассир ставит подпись, что он осуществил выплату заработной платы.

Используя информацию Журнала по счету 66 бухгалтер осуществляет расчет обязательных отчислений, к которым относится сбор для уплаты единого социального взноса более 36,7 % в зависимости от класса риска предприятия.

Объектом налогообложения по сборам и взносам являются фактические расходы на оплату труда работников по всем видам выплат, которые облагаются подоходным налогом.

Все отчисления осуществляются за счет предприятия и относятся в дебет счетов, куда были отнесены расходы по начислению заработной платы.

Сумма сборов подлежит ежемесячному перечислению одновременно с получением денег в учреждениях банков на оплату труда.

Каждый бухгалтер должен хорошо знать перечисленные нормативные документы, своевременно и правильно рассчитываться по обязательным платежам, в установленный срок и в соответствующие органы предоставлять отчетность.

В бухгалтерском учете налог на доходы физических лиц учитывается на счете 641 субсчет «Налог с доходов физических лиц», сумма удержанного с зарплаты налога учитывается проводкой Дт 661 – Кт 641.

Военный сбор учитывается по сч. 642.

Для учета обязательств по сборам на обязательное страхование используется счет 65 «Расчеты по страхованию». Счет пассивный. По кредиту отражается начисление обязательств по страхованию, по дебету – погашение их и использование средств страхования предприятии. Счет имеет 5 субсчетов:

651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию»

652 «По социальному страхованию»

654 «По индивидуальному страхованию»

655 «По страхованию имущества»

Учетным регистром по счету 65 является Журнал, в котором по каждому виду сбора отображается состояние расчетов.

Таблица 3.5 – Типовая корреспонденция счетов по учету заработной платы

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата работникам основного и вспомогательного производств	23	661
2	Начислена заработная плата ИТР и административному персоналу	91,92	661
3	Начислена заработная плата работникам, занятым сбытом и реализацией	93	661
4	Удержаны из зарплаты стоимость изделий бракованных по вине работника	661	24
5	Начислена оплата труда, связанная с исправлением брака продукции	24	661
6	Удержаны из зарплаты суммы убытка, причиненного предприятию	661	375
7	Начислены суммы пособий по временной нетрудоспособности: - за счет средств предприятия - за счет фонда социального страхования	23,91,92,93 378 (651)	661 663
8	Начислены отпускные за счет созданного резерва	471	661
9	Начислена материальная помощь	47	661
10	Начислено выходное пособие	23,91,92	661
11	Депонированная заработная плата	661	662
12	Выплачена из кассы заработная плата	661	30
13	Перечислены деньги с текущего счета предприятия на личные счета работников, получающие зарплату через банкоматы	661	311
14	Удержан из заработной платы налог с доходов физических лиц	661	641
15	Удержаны из заработной платы взносы: - в пенсионный фонд - военный сбор	661 661	651 642
16	Удержаны из зарплаты суммы по исполнительным листам	661	377
17	Удержаны из заработной профсоюзные взносы	661	685
18	Удержаны из заработной платы суммы на добровольное медицинское или пенсионное страхование	661	654
19	Удержаны из заработной перерасход подотчетных сумм, или своевременно невозвращенные подотчетные суммы	661	372
20	Начислены на заработную плату сборы в : - в пенсионный фонд	23,91,92,93	651
21	Начислена заработная плата работникам, занятым на строительстве, приобретении основных средств, закладывании и выращивании многолетних насаждений, из формирования основного стада	15	661
22	Начислена заработная плата работникам предприятия, которые выполняли механизированные и конно-ручные работы в растениеводстве, животноводстве, вспомогательных и промышленных производствах	23	661
23	Начислена заработная плата работникам, занятым над новым видом продукции	39	661
24	Начислена сумма помощи в связи со временной неработоспособностью за счет средств предприятия (оплата первых пяти дней)	949	663
25	Начислена сумма помощи в связи со временной неработоспособностью, беременностью, родами и другие выплаты за счет Фонда страхования в связи со временной потерей работоспособности	378	663
26	Начислена заработная плата работникам основного производства за отчетный период (при использовании 8 класса счетов)	81 23	661 81
27	Начислена заработная плата работникам жилищно- коммунальных и обслуживающих хозяйств, детских дошкольных заведений и других заведений оздоровительного и культурного назначения	949	661
28	Начислена заработная плата работникам, которые заняты на выполнении работ по ликвидации основных средств	976	661
29	Удержаны из заработной платы учредителей взносы в уставный капитал предприятия	661	46

Вопросы для самоконтроля:

1. Что входит в фонд заработной платы?

2. Какие обязательства возникают с момента начисления заработной платы?

3. Какая разница между удержания из заработной платы и начислениями на нее?

4. Как рассчитывается сумма резерва на выплату отпусков?

5. Как осуществляется начисление отпускных выплат?

6. Как рассчитывается резерв по гарантийным обязательствам?