2.2. Методика заповнення форми №1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан) ». Зміст статей активу Балансу

Перший розділ активу балансу складається на підставі сальдо рахунків першого класу Плану рахунків.

У статті «Нематеріальні активи» (ряд. 1000,1001, 1002) відображається вартість об’єктів, віднесених до складу нематеріальних активів, згідно з відповідним Положенням (стандартам). У статті приводяться окремо первинна і залишкова вартість нематеріальних активів, а також нарахована в установленому порядку сума зносу. Залишкова вартість визначається як різниця між первинною| вартістю і сумою зносу, тобто (ряд.1000) = (ряд.1001– ряд.1002). Саме залишкова вартість включається в підсумок Балансу.

У первинну вартість (ряд.1001) заноситься дебітове сальдо за рах.12 «Нематеріальні активи». Накопичена амортизація (ряд.01002) – це кредитове сальдо за рах.133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів». Нагадуємо, що (ряд.1001) і (ряд. 1002) не включаються в підсумок Балансу.

У статті «Незавершені капітальні інвестиції» (ряд.1005) показується вартість незавершених капітальних інвестицій (включаючи устаткування монтажу), які здійснюються для власних потреб підприємства, а також авансові платежі для фінансування будівництва і придбання, створення, виготовлення, реконструкції, модернізації необоротних активів. У рядок 1005 вноситься дебітове сальдо за рах.15 «Незавершені капітальні інвестиції», а у разі авансових платежів для фінансування капітального будівництва – дебітове сальдо за рах. 371 «Розрахунки за виданими авансами».

У статті «Основні засоби» приводиться вартість власних і отриманих на умовах фінансового лізингу, об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, зарахованих до складу основних засобів згідно з відповідним П (С) БО №7. У рядок 1011 заноситься дебітове сальдо за рах. 10 «Основні засоби», тобто первинна (переоцінена) вартість. У цій статті також приводиться вартість інших необоротних матеріальних активів. У даній статті приводяться первинна (переоцінена) вартість інших необоротних матеріальних активів, які враховуються на рах. 11 «Інші необоротні матеріальні активи». У рядок заноситься дебітове сальдо цього рахунку.

Сума зносу основних засобів та інших необоротних матеріальних активів (кредитове сальдо за рах. 131 «Знос (амортизація) основних засобів» і кредитове сальдо за рах. 132 «Знос (амортизація) інших необоротних матеріальних активів» відображаються в рядку 1012. У підсумок Балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первинною (переоціненою) вартістю основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і сумою їх зносу на дату Балансу, тобто (ряд.1010 = ряд.1011 – ряд.1012).

У статті «Інвестиційна нерухомість» (ряд.1015) відображається залишкова вартість згідно п.4 П(С)БО № 32 «Інвестиційна нерухомість». Для інвестиційної нерухомості приоритетною є оцінка за справедливою залишковою вартістю, яка визначається як різниця між первинною вартістю інвестиційної нерухомості – дебітове сальдо рах.100 «Інвестиційна нерухомість» і зносом інвестиційної нерухомості– кредитове сальдо рах. 135 «Знос інвестиційної нерухомості».

У статті «Довгострокові біологічні активи» (ряд.1020) відображається вартість довгострокових біологічних активів, облік яких ведеться згідно із П (С) БО №30 «Біологічні активи».

У рядку 1020 наводиться справедлива (залишкова) вартість довгострокових біологічних активів, яка визначається як різниця між первинною (переоціненою) вартістю довгострокових біологічних активів і сумою накопиченою амортизацією. У рядок 1020 заноситься різниця між дебітовим сальдо за рах.16 «Довгострокові біологічні активи» і кредитовим сальдо за рах. 134 «Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів».

У статті «Довгострокові фінансові інвестиції, що враховуються за методом участі в капіталі інших підприємств» (ряд.1030) відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також всі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь–який момент. У цій статті виділяють фінансові інвестиції, які враховуються за методом участі в капіталі, згідно відповідному П(С) БО №12 «Фінансові інвестиції» п.п.11–12.

У рядок 1030 заноситься дебітове сальдо за рах.141 «Інвестиції зв’язаними сторонами за методом обліку участі в капіталі».

У рядку 1035 «Інші фінансові інвестиції» вказується решта довгострокових фінансових інвестицій, правила їх оцінки викладені в п.п. 8–10 П(С)БО №12. У рядок заноситься дебітове сальдо по рах.142 «Інші інвестиції зв’язаним сторонам» і за рах.143 «Інвестиції незв’язаним сторонам».

У статті «Довгострокова дебіторська заборгованість» (ряд.1040) наводять заборгованість фізичних і юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу і буде погашена після дванадцяти місяців із дати складання Балансу. У рядок заноситься дебітове сальдо по субрахунках: 181 «Заборгованість за майно, передане у фінансову оренду», згідно П(С)БО № 14 «Оренда», 182 «Довгострокові векселі отримані» і 183 «Інша дебіторська заборгованість».

У статті «Відстрочені податкові активи» (ряд.1045) слід навести|відбивати| суму податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних|таких| періодах у результаті|унаслідок| тимчасової різниці між обліковою і податковою базами оцінки. Відстрочений податковий актив виникає, коли сума податку на прибуток, яка визначена даними обліку|урахування|, буде менша, ніж сума податку, яка визначена Декларацією про оподаткування прибутку підприємства. У рядок 060 наводимо дебітове сальдо рах.17 «Відстрочені податкові активи».

У статті «Інші необоротні активи» (ряд.1090) приводяться|призводять| суми необоротних активів, які не можуть входити до складу, у приведені вище статті розділу «Необоротні активи», а саме, дебітове сальдо за субрахунком 184 «Інші необоротні активи», дебітове сальдо за рах|. 191 «Гудвіл при придбанні|надбанні|» та 193 «Гудвіл при приватизації» визначеного згідно П(С)БО №19 «Об’єднання підприємств».

У рядку 1095 відображаємо|відбиваємо| підсумкову суму по першому розділу активу балансу ряд. 1095 =(1000 +1005 + 1010 + 1015 + 1020 +1030 +1035 + + 1040 +1045 + 1050 +1060 + 1065 + 1090).

Другий розділ активу Балансу, який називається «Оборотні активи», формують на підставі рахунків|лічби| другого і третього класів Плану рахунків|лічби|. Проте|однак| в разі|в разі| виникнення дебіторської заборгованості з|із| бюджетом, із|із| соціальними фондами|фундаціями|, з|із| учасниками, в активі можуть розташовуватися і рахунки|лічби| 6 класу Плану рахунків|лічби|.

У статті «Запаси» (ряд.1100) наводять вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива|пального|, купувальних|покупних| напівфабрикатів і комплектуючих виробів запасних частин|часток|, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, малоцінних і швидкозношувальних| предметів, призначених для споживання|вжитку| в ході нормального операційного циклу.

На дату Балансу запаси слід враховувати за найменшою із|із| двох оцінок: або по первинній,|початковій| або за чистою вартістю реалізації. Підставою|основою| для цього служить П(С)БО № 9 «Запаси» п.п.24–28.

По рядку 1100 слід відображати|відбивати| дебітове сальдо за рах|. 20 «Виробничі запаси», дебітове сальдо за рах|. 22 «Малоцінні і швидкозношувальні| предмети». Також у статті «Запаси» надають|відбивають| залишки витрат|затрат| на незавершене виробництво і незавершені послуги, а саме дебітове сальдо рахунків|лічби|: 23 «Незавершене виробництво», 24 «Брак|шлюб| у виробництві» і 25 «Напівфабрикати», рах.26 «Готова продукція» на якому відображаються|відображують| запаси готової продукції на складі, обробка яких закінчена і які пройшли|минали| випробування, приймання, укомплектовані згідно|згідно з| з умови договорів із|із| замовниками і відповідають технічним умовам. Продукція, яка не відповідає приведеним вимогам (окрім|крім| браку|шлюбу|), і роботи, які не прийняті замовником, відносять до складу незавершеного виробництва. Сальдо за рах. 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» і рах.28 «Товари» по як відображається|відображує| вартість товарів, придбаних|набутих| підприємством для подальшого|наступного| продажу, без суми торгових|торгівельних| націнок. Тобто Дт рах.281 + рах.282 + 283 +284 – Кт 285.

У рядку 1110 відображається дебетове сальдо рах.21 «Поточні біологічні активи», а саме, вписуєтьєтьтся вартість поточних біологічних активів тваринництва: дорослих тварин на відгодівлі, а також птахів|птиці|, звірів, кроликів, дорослих тварин, вибраковування| основного стада для реалізації і молодняка тварин, а також рослинництва (зернові, овочеві та інші культури), облік|урахування| яких ведеться на підставі П(С)БО № 30 «Біологічних активів»

У статті «Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги» (ряд.1125) відображається заборгованість покупців або замовників за наданні ним продукцію, товари, роботи або послуги (у т.ч.|крім| заборгованність, забезпеченої векселями). У підсумок Балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з|із| дебіторської заборгованості – дебітового сальдо за рах.|лічбі| 36 «Розрахунків з|із| покупцями і замовниками», дебітове сальдо за рах. 34 «Короткострокові|короткотермінові| векселі отримані|одержувати|» за вирахуванням– кредитового сальдо за рах|. 38 «Резерву сумнівних боргів|обов'язків|». Для визначення резерву сумнівних боргів|обов'язків| необхідно керуватися класифікацією дебіторської заборгованості на підставі П(С)БО № 10 «Дебіторська заборгованість».

У статті «Дебіторська заборгованість за разрахунками» за виданими авансами (ряд.1130) відображають|відбивають| суму авансів, наданих іншим підприємствам в рахунок наступних|таких| постачань, Дт сальдо за рах|. 371 «Розрахунки за виданими авансами».

У статті «Дебіторська заборгованість по розрахунках з|із| бюджетом» (ряд.1135) враховується дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплату|переплачування| по податках, зборах і інших платежах до бюджету, а саме, дебітове сальдо рах.641 «Розрахунки за податками і платежами» і дебітове сальдо рах.642 «Розрахунки за обов’язковими платежами».

У статті 1136 «У тому числі з податку на прибуток» вказується окремо сума податку на прибуток Дт сальдо рах.641 «Розрахунки за податками і платежами» або Дт сальдо за рах|. 371 «Розрахунки за виданими авансами».

У статті «Інша поточна дебіторська заборгованість» (ряд.1155) відображається заборгованість дебіторів, яка не може бути віднесена в інші статті дебіторської заборгованості і яка відображається у складі оборотних активів. По даному рядку буде враховуватися сума дебітових сальдо по наступних|слідуючих| рахункам|лічбі|: 372 «Розрахунки з|із| підзвітним особами|обличчями|», 374 «Розрахунки за претензіями», 375 «Розрахунки із відшкодування заподіяних|спричиняти| збитків», 376 «Розрахунки по позиках членам кредитних союзів|спілок|», 377 «Розрахунки з|із| іншими дебіторами», 63 «Розрахунки з|із| постачальниками і підрядчиками», 65 «Розрахунки за страхуванням», 66 «Розрахунки з оплати праці», 67 «Розрахунки з|із| учасниками», 685 «Розрахунки з|із| іншими кредиторами».

У статті «Поточні фінансові інвестиції» (ряд.1160) наводять|відбивають| фінансові інвестиції на термін, що не перевищує один рік, які вільно можуть бути реалізовані в будь–який момент (окрім|крім| інвестицій, які є|з'являються| еквівалентом грошових коштів). До фінансових інвестицій відносяться: казначейські векселі, короткострокові|короткотермінові| комерційні ринкові цінні|коштовні| папери, депозитні сертифікати, інші ринкові цінні|коштовні| папери, які придбані|набуті| з метою перепродажу в течії терміну того, що не перевищує один рік. Дані фінансові інвестиції враховуються за рах.352 «Інші поточні фінансові інвестиції». По даному рядку указують|вказують| дебітове сальдо цього рахунку|лічби|.

У статті «Грошові кошти і їх еквіваленти» (ряд.1165) наводять кошти|кошти| в касі, на поточних і інших рахунках|лічбі| в банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а саме дебітове сальдо по субрахунках: 30 «Каса», 31 «Рахунки|лічба| в банках», 33 «Інші кошти», 351 «Еквіваленти грошових коштів».

Стаття 1170 формується за допомогою рахунку|лічби| 39 «Витрати майбутніх періодів». У складі витрат майбутніх періодів відображаються витрати |, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але|та| якщо вони відносяться до наступних|таких| звітних періодів. У рядку відображають|відбивають| дебітове сальдо рахунку|лічби| 39 «Витрати майбутніх періодів».

По статті «Інші оборотні активи» (ряд.1190) відображаються суми оборотних активів, які не можуть бути включені у приведені вище статті розділу «Оборотні активи» (поштові марки, санаторні путівки, суми зобов’язань по податку на додану вартість при отриманні|здобутті| авансу). По даному рядку відображається дебітове сальдо по субрахунках: 331 «Грошові документи в національній валюті», 332 «Грошові документи в іноземній валюті», 643 «Податкові зобов’язання».

Усього за розділом ІІ, у рядку 1195 відображається підсумкова сума другого розділу активу балансу. 1195= 1100 + 1110 + 1125 + 1130 + 1135 + + 1155 + 1160 + 1165 + 1170 + 1190.

Третій розділ активу Балансу формується за допомогою субрахунку 286 «Необоротні активи, та групи вибуття, утримані для продажу» (ряд.1200), враховуються згідно П(С)БО № 27 «Необоротні активи та групи вибуття, призначені для продажу і припинена діяльність». Облік в балансі даних активів відбувається за найменшою із двох оцінок – балансової вартості або чистої вартості реалізації (п.9 розділ II П(С) БО № 27). У рядку відображають|відбивають| дебітове сальдо по субрахунку 286 «Необоротні активи і групи вибуття, утримані для продажу».

Баланс у статті 1300 відображається сума рядків 1095, 1195 і 1200.

Методику складання активу балансу наведено в табл. 2.2.

Таблиця 2.2 - Методика складання активу балансу

АКТИВ	Код рядка	На початок періоду	На кінець періоду		№ класу		Методика заповнення балансу	№ рахунків для заповне–ння рядків
1	2	3	4		5		6	7
I. Необоротні активи					Клас 1. Необоротні активи
Нематеріальні активи:	1000						ряд. 1001 –ряд.1002
Первісна вартість	1001							Дт 12
Накопичена амортизація	1002							Кт 133
Незавершені капітальні інвестиції	1005							Дт 15+Дт 371
Основні засоби	1010						ряд. 1011 –ряд.1012
Первинна вартість	1011							Дт 10 +Дт 11
Знос	1012							Кт 131+Кт132
Інвестиційна нерухомість	1015							Дт 100 - Кт 135
Довгострокові біологічні активи	1020							Дт 16 - Кт 134
Довгострокові фінансові інвестиції: які враховуються за методом участі в капіталі	1030							Дт 141
Інші фінансові інвестиції	1035							Дт 142+Дт143
Довгострокова дебіторська заборгованість	1040							Дт 181, 182, 183
Відстрочені податкові активи	1045							Дт 17
Інші необоротні активи	1090							Дт 184,191, 193
Всього по розділу I	080	1000 +1005 + 1010 + 1015 + 1020 +1030 +1035 + +1040 +1045 + 1050 +1060 + 1065 + 1090
I I. Оборотні активи Запаси	1100					Клас 2. Запаси		Дт 20+ 22 + 23 + 24+ 25+ 26, 28 – Кт 285
Поточні біологічні активи	1110							Дт 21

продовження табл.2.2

1	2	3		4	5		6	7
Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги	1125				Клас 3.Кошти , розрахунки та інші активи Клас 6. Поточні забовязання			Дт 34,36-Кт 38
Дебіторська заборгованість за розрахунками: за виданими авансами	1130							Дт 371
з бюджетом	1135							Дт 641+ Дт 642
у тому числі з податку на прибуток	1136							Дт 641
Інша поточна дебіторська заборгованість	1155							Дт 372, Дт 374, Дт 375, Дт 376, Дт 377,Дт 63, Дт 65,Дт 66, Дт 67, Дт 685
Поточні фінансові інвестиції	1160							Дт 352
Грошіі та їх еквіваленти	1165							Дт 30,31,33,351
Витрати майбутніх періодів	1170							Дт 39
Інші оборотні активи	1190							Дт 331, Дт 332, Дт 643,644
Всього по розділу II	1195	1100 + 1110+1115 + 1120+1125 + + 1130 + 1135 + 1140 + 1145 + 1155 + + 1160+1165 + 1170+1180 + 1190
ІІІ.Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу	1200					Клас 2. Запаси			Дт 286
БАЛАНС	1300	Ряд.1095 + 1195 + 1200

Особливості формування пасиву балансу починають із заповнення рядків власного капіталу.

Статті пасиву признаються, якщо вони відповідають таким критеріям:

власний капітал відображається в Балансі одночасно з віддзеркаленням|відображенням| активів або зобов’язань, що приводять|призводять| до його зміни;

зобов’язання відображаються, якщо їх оцінка може бути достовірно визначена і є| вірогідність|ймовірність| зменшення економічних вигід в майбутньому в наслідок|внаслідок| їх погашення.