6.2.5. Теория управления запасами

Возникновение теории управления запасами можно связать с работами Ф. Эджуфта и Ф. Харриса в конце XIX века, в которых исследовалась простая оптимизационная модель определения экономического размера партии поставки для складской системы с постоянным равномерным расходом и периодическим поступлением хранимого продукта.

Запасами называется любой ресурс на складе, который используется для удовлетворения будущих нужд. Примерами запасов могут служить полуфабрикаты, готовые изделия, материалы, различные товары, а также такие специфические товары, как денежная наличность, находящаяся в хранилище. Большинство организаций имеют примерно один тип системы планирования и контроля запасов. В банке используются методы контроля за количеством наличности, в больнице применяются методы контроля поставки различных медицинских препаратов.

Существуют причины, побуждающие организации создавать запасы:

1) дискретность поставок при непрерывном потреблении;

2) упущенная прибыль;

3) случайные колебания:

а) в спросе за период между поставками,

б) в объеме поставок,

в) в длительности интервала между поставками;

4) предполагаемые изменения конъюнктуры:

а) сезонность спроса,

б) сезонность производства,

в) ожидаемое повышение цен.

Имеются также причины, побуждающие предприятия стремиться к минимизации запасов на складах:

1) плата за физическое хранение запаса,

2) потери в количестве запаса,

3) моральный износ продукта.

Существует проблема классификации имеющихся в наличии запасов. Для решения этой задачи используется методика административного наблюдения. Цель ее заключается в определении той части запасов предприятия, которая требует наибольшего внимания со стороны отдела снабжения. Для этого каждый компонент запасов рассматривается по двум параметрам: а) его доля в общем количестве запасов предприятия; б) его доля в общей стоимости запасов предприятия.

Методика 20/80: в соответствии с этой методикой компоненты запаса, составляющие 20% его общего количества и 80% его общей стоимости, должны отслеживаться отделом снабжения более внимательно.

Методика XYZ-анализ делит запасы в соответствии с потреблением на три группы (постоянные, сезонные, не регулярные), такое деление способствует повышению эффективности принятия решений в области закупки и складирования.

Метод АВС предназначен для определения стоимости и других характеристик изделий, работ, услуг в целом и в разрезе их потребителей на основе систематизации расходов по функциям и ресурсам, задействованным в производстве и сбыте продукции, снабжении, маркетинге, техническом обеспечении, обслуживании покупателей.

При этом методе затраты предприятия, учтенные по видам (элементам издержек и статьям калькуляции), группируют вначале по функциям производственно-хозяйственной деятельности, а затем относят на себестоимость конкретных изделий, работ, услуг. Функции снабжения, производства, продаж и управления детализируются на составные части, операции и процессы, такие, например, как логистика технологические операции, ремонт оборудования, улучшение качества продукции, послепродажное обслуживание, НИОКР, реклама и т.п.

В основе ABC-метода лежит понятие действия, т.е. того, что выполняется людьми или техникой для удовлетворения нужд и желаний потребителей. Эти действия требуют затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов бизнеса. Стоимость потребление, ресурсов включает расходы на оплату персонала, используемое сырье и материалы, работу машин и оборудования и другие факторы,

Убивающие производственную деятельность и обслуживание внутренних и внешних потребителей и клиентов.

Сложные процессы производственно-хозяйственной деятельности Предприятий можно представить в виде совокупности действий (операций) по выполнению функций снабжения, производства и сбыта, а также координирующую их сферу управления, работу которой также можно представить в виде совокупности определенных действий.

Каждая операция или действие требует затрат соответствующих ресурсов. Система ABC определяет эти затраты с использованием средств и методов управленческого и бухгалтерского учета, в частности группировки предстоящих и имевших место затрат по местам формировании и центрам ответственности.

Однако те или иные действия совпадают с деятельностью функционального подразделения предприятия лишь в случаях, когда она однородна, если это подразделение выполняет только одну функцию, например снабжения или сбыта. Большинство подразделений осуществляют разнородные функции, требующие разных расходов. Кроме того, даже однородную функцию можно разделить на ряд последовательных этапов действий, отличающихся разным уровнем затрат.

ABC-метод позволяет это сделать системно. В результате менеджеры получают информацию вначале о стоимости действий (операций), а затем, при необходимости, о затратах на продукты, с производством и продажей которых эти действия связаны.

ABC-метод известен специалистам еще с начала прошлого века, но применять его на практике стали недавно. Основная причина заключалась в большом объеме счетных работ и трудоемкости учета. Ведь действий, т.е. операций производственно-хозяйственной деятельности, можно насчитать сотни и тысячи. Со временем были найдены пути укрупнения учетных признаков действий и операций, их систематизации в комплексы более высокого порядка. Решать проблему помогает широкое использование в учете и экономическом анализе персональных компьютеров.

Вместе с тем качественно новый уровень управленческих задач, информационной базой решения которых может стать АВС-метод, расширили сферу его применения. Он стал одним из важнейших методов изыскания возможностей снижения издержек изготовления и сбыта, трудоемкости и машиноемкости, повышения производительности труда и рентабельности производства, улучшения стоимостных показателей деятельности предприятия.

ABC — один из методов, позволяющих указать на возможные пути улучшения стоимостных параметров деятельности предприятий, достичь улучшений в их работе по показателям стоимости, трудоемкости и производительности. Кроме того, расчеты, основанные на АВС-модели, обеспечивают получение большего объема информации для принятия управленческих решений в других проблемных областях, например при выборе клиентов или в ценообразовании.

Хорошо спроектированная ABC-система позволяет избежать искажений при распределении издержек благодаря минимизации усреднения накладных издержек, столь характерного для традиционных систем бухгалтерского учета. АВС - метод устраняет эти искажения, давая возможность определять реальную стоимость процессов, услуг, продукции. Одновременно он позволяет учитывать и некоторые другие специфические затраты, например на освоение производства, повышение качества продукции, послепродажное обслуживание покупателей и др.

В целом ABC-метод следует рассматривать как инструментальное средство, позволяющее достаточно точно произвести оценку стоимости операций, процессов и результатов действий в разрезе видов продукции и услуг, а также групп поставщиков и каналов продаж.

Механизм внедрения ABC-метода обычно включает следующую последовательность этапов разработки и внедрения.

1. Формирование и утверждение реестра и классификатора действий.

2. Выбор и утверждение драйверов для каждого действия.

3. Формирование и утверждение требований к первичным документам.

4. Оформление первичных документов в соответствии с требованиями ABC.

5. Сбор и группировка информации о затратах по каждому процессу в единый стоимостной комплекс.

6. Расчет ставок драйверов (носителей затрат) в разрезе действий (функций).

7. Отнесение затрат по процессам на объекты (например, продукты) в соответствии с объемами потребленных действий.

8. Калькуляция затрат на объекты.

Пример 7. Фирма продает один вид продукции по цене за единицу 750 руб. и производственными затратами 500 руб. В отчетном периоде каждому из трех основных покупателей продано по 10 000 единиц. Общая сумма накладных расходов по сбыту составила 4562100 руб., в том числе на транспортировку продукции 2562100 руб., ее погрузку и выгрузку 180 000 руб., заработную плату агентов по продаже 770 000 руб., послепродажное обслуживание 1050000руб., производственные затраты 15000000руб. Показатели по процессам продаж характеризуют данные табл. 4.8.

Таблица 4.8.

Операции (действия) по продаже

Показатели	Клиент 1	Клиент 2	Клиент 3
Транспортировка продукции, км	2500	50	12
Погрузка, выгрузка, т.	1000	500	0
Услуги посредников (количество визитов к клиенту)	20	40	50
Послепродажное обслуживание, ч.	200	100	60

При традиционной системе распределения накладных расходов пропорционально производственной себестоимости они составляют 0,30414 руб. на рубль производственных затрат (4562100 : 15000000) или 1520700 руб. для каждого клиента. В итоге все покупатели при равном объеме продаж, согласно расчету, одинаково выгодны для предприятия и обеспечивают ему по 979300 руб. прибыли каждый (табл. 4.9.).

Таблица 4.9.

Показатели по продаже, руб.

Показатели	Клиент 1	Клиент 2	Клиент 3
Выручка	7500000	7500000	7500000
Производственные затраты	5000000	5000000	5000000
Накладные расходы	1520700	1520700	1520700
Прибыль	979300	979300	979300

Сумма накладных расходов по клиентам была определена путем умножения ставки распределения 0,30414 руб. на величину производственных затрат 5000000 руб. Оценка выгодности клиентов на основе ABC-метода дает иную картину. Расчет ставок по носителям затрат представлен в табл. 4.10.

Таблица 4.10.

Расчет ставки распределения

Показатели	Общая сумма затрат, руб.	Количество носителей затрат (драйверов)	Ставка распределения
Транспортировка	2562100	2500+50+12=2562	1000
Погрузка, выгрузка	180 000	1000+500+0=1500	120
Услуги посредников	770 000	20+40+50=110	7000
Послепродажное обслуживание	1 050 000	200+100+50=350	3000

Исчисление финансового результата продаж на основе системы ABC в разрезе клиентов приведено в табл. 4.11.

Таблица 4.11.

Финансовый результат продаж, руб.

Показатели	Клиент 1	Клиент 2	Клиент 3
Выручка	7 500 000	7 500 000	7 500 000
Производственные затраты ,	5 000 000	5 000 000	5 000 000
Накладные расходы, в том числе:	3 360 000	690 000	512000
транспортировка	2 500 000	50000	12000
погрузка, разгрузка	120000	60000	0
оплата торговых агентов	140000	280 000	350 000
послепродажное обслуживание	600000	300 000	150000
Прибыль	-860 000	1810000	1 988 000

Этот расчет дает иные результаты: клиенты не только разновыгодны для предприятия, но один из них (клиент № 1) убыточен, продажа ему продукции принесла предприятию 860 000 руб. убытка.

Пример 8. Сопоставим результаты распределения производственной части накладных расходов между продуктами М и N традиционными методами и методами, основанными на применении системы ABC.

Предприятие производит крупносерийный продукт М и мелкосерийный продукт N на одном и том же оборудовании с использованием аналогичных технологических процессов. Объемы производства и потребности в ресурсах характеризуются следующими данными (табл. 4.12).

Таблица 4.12.

Объем производства и потребность в ресурсах

Затраты	Продукты
	Продукт М	Продукт N	Итого
Трудозатраты на ед., час	4	4	44000
Затраты машинного времени на ед., ч.	2	2	22000
Объем годового производства, ед.	1000	10000	11000
Время работы основных рабочих, час	4000	40000	44000
Количество поставок сырья, ед.	80	160	240
Число наладок оборудования, ед.	40	60	100
Сумма накладных расходов по процессам всего, руб			440000
В том числе относящихся к: Снабжению Производству Наладке и содержанию оборудования			120000 110000 210000
Накладные расходы управления и сбыта, руб			520000

При распределении традиционными методами ставка распределяемой части накладных расходов составляет 10 руб. на 1 ч труда (440000 : 44000), а поскольку ни каждый продукт требуется 4 ч затрат рабочего времени, то и сумма накладных расходом на единицу изделий М и N будет одинаковой, равной 40 руб. На весь объем продукции они составят по изделию М — 40000 руб. (40 • 1000) и изделию N — 400000 руб. (40 • 10000).

Расчет распределения накладных расходов по методу ABC представлен в табл. 4.13. Из расчета видно, что при этой методике распределения накладных расходов на единицу продукции М приходится 134 руб. затрат, а на крупносерийный продукт N — 30 руб. 60 коп. Разница существенная. Она может еще более возрасти, если накладные расходы управления и сбыта будут распределены с учетом пропорций распределения общепроизводственной части накладных затрат. Все это существенным образом скажется на правильности степени выгодности и рентабельности продукции и услуг.

Кроме моделей АВС, ХУZ, 20/80 и т.п. существуют и другие варианты управления запасами, прежде чем мы рассмотрим не которые из них, дадим определения основным понятиям в теории управления запасами.

Издержки выполнения заказа (издержки заказа) — накладные расходы, связанные с реализацией заказа. В промышленности такими издержками являются затраты на подготовительно-заготовочные операции.

Издержки хранения — расходы, связанные с физическим содержанием товаров на складе, плюс возможные проценты на капитал, вложенный в запасы. Обычно они выражаются или в абсолютных единицах, или в процентах от закупочной цены и связываются с определенным промежутком времени.

Таблица 4.13.

Расчет распределения накладных расходов по методу АВС

Показатели	снабжение	производство	Наладка оборудования	Итого
Накладные расходы, руб	120000	110000	210000	440000
Потребление драйверов продуктами	240 ед	22000 м/ч	100 ед.
Ставка на единицу драйвера, руб	500	5	2100
Накладные расходы продукта М, руб	40000= (80*500)	10000= (2*1000*5)	84000= (40*2100)	134000
Накладные расходы продукта N, руб	80000= (160*500)	100000= (2*10000*5)	126000= (60*2100)	306000

Упущенная прибыль — издержки, связанные с неудовлетворенным спросом, возникающим в результате отсутствия продукта на складе.

Совокупные издержки за период представляют собой сумму издержек заказа, издержек хранения и упущенного дохода. Иногда к ним прибавляются издержки на покупку товаров.

Срок выполнения заказа — срок между заказом и его выполнением.

Остановимся на краткой характеристике моделей управления запасами

Модель оптимального размера заказа.

Предпосылки: 1) темп спроса на товар известен и постоянен 2) получение заказа мгновенно; 3) отсутствуют количественные скидки при закупке больших партий товара; 4) единственно меняющиеся параметры — издержки заказа и хранения; 5) исключается дефицит в случае своевременного заказа.

Заказ, пополняющий запасы, поступает как одна партия. Уровень запасов убывает с постоянной интенсивностью пока не достигает нуля. В этой точке поступает заказ, размер которого равен ЕОQ, и уровень запасов восстанавливается до максимального значения. При этом оптимальным решением задачи будет тот размер заказа, при котором минимизируются общие издержки за период (рис. 4.5.).

EOQ - объем партии в единицах

F - стоимость выполнения одной партии заказа

D - общая потребность в запасах на период, ед.

H - затраты по хранению одной единицы запаса

ЕОQ

время

Рис. 4.5. Модель оптимального размера заказа

Модель оптимального размера заказа в предположении, что получение заказа не мгновенно. Следовательно, нужно найти объем запасов, при котором необходимо делать новый заказ (RP). Введем предположение о том, что заказ может быть получен не мгновенно, а с течением времени. Тогда нам необходимо заранее делать заказ, чтобы в нужное время иметь достаточное количество товара на складе. Следовательно, нам необходимо найти тот уровень запасов, при котором делается новый заказ. Этот уровень называется точкой восстановления RP. Пусть MD — время выполнения заказа. Тогда RP величина спроса в единицу времени, умноженная на время выполнения заказа MD. Модель иллюстрируется рис. 4.6.

RP=MU*MD

RP - уровень запасов, при котором делается заказ, ед.

MU - максимальная дневная потребность в запасах, ед

MD - максимальное число дней выполнения заказа

ЕОQ

RP

время

Рис.4.6. Модель определения уровня запасов, при котором делается заказ

Модель оптимального размера заказа в предположении, что допускается дефицит продукта и связанная с ним упущенная прибыль. (рис.6.7.) Необходимо найти минимально допустимый уровень запасов. SS=RP-ЕОQ

.

ЕОQ

время

RР

SS - минимальный уровень запасов

Рис.6.7. Модель минимально допустимого уровня запасов.

Модель производства и распределения. Необходимо рассматривать уровень ежедневного производства и уровень ежедневного спроса, для того чтобы определить максимально допустимый уровень запасов.

MS=RP+EOQ

MS - максимальный уровень запасов, единиц

В предыдущей модели мы допускали, что пополнение запаса происходит единовременно, но в некоторых случаях, особенно в промышленном производстве, для комплектования партии товаров требуется значительное время и производство товаров для пополнения запасов происходит одновременно с удовлетворением спроса. Такой случай показан на рис.6.8.

Пример 9. Андрей Удачливый является торговым агентом компании ВАЗ и занимается продажей последней модели этой марки автомобиля. Годовой спрос оценивается в 4000 ед. Цена каждого автомобиля равна 160 тыс.р., а годовые издержки хранения составляют 10% от цены самого автомобиля. Андрей произвел анализ издержек заказа и понял, что средние издержки заказа составляют 25 тыс.руб. на заказ. Время выполнения заказа равно восьми дням. В течение этого времени ежедневный спрос на автомобили равен 20. Количество рабочих дней в году 200. Определим основные параметры моделей управления запасами.

ЕОQ

МS

время

Рис. 4.8. Модель производства и распределения

Определим оптимальный объем партии (ЕОQ)

F= 25 тыс.руб.

D= 4000/200=20 единиц автомобилей

Н= (160*10%)/200=0,08 тыс. руб за 1 рабочий день

EOQ = 112 автомобилей – оптимальный объем партии в единицах

- уровень запасов, при котором делается заказ, ед (RP)

RP=MU*MD= 20*8= 160 автомобилей

MU = 20 максимальная дневная потребность в автомобилях, ед

MD = 8 максимальное число дней выполнения заказа

- минимально допустимый уровень запасов (SS-страховой запас)

SS=RP-ЕОQ = 160-112= 48 автомобилей

- максимально допустимый уровень запасов, ед (MS)

MS=RP+EOQ =160+112 = 272 автомобиля

- частота завоза (n)

n=4000/112= 36 заказов в год

- число дней между заказами: 200/36= 5,5 дня

Модель с количественными скидками. Для увеличения объема продаж компании часто предлагают количественные скидки своим покупателям. Количественная скидка — сокращенная цена на товар в случае покупки большого количества этого товара. Типичные примеры количественных скидок приведены в табл. 4.14.

Таблица 4.14.

Варианты шкалы цен со скидками

Варианты скидок	1	2	3
Количество, при котором делается скидка Размер скидки, % Цена со скидкой	от 0 до 999 0 5	от 1000 до 1999 3 4,8	от 2000 и выше 5 4,75

Пример 10. Рассмотрим пример, объясняющий принцип принятия решения в условиях скидки. Магазин "Медвежонок" продаст игрушечные гоночные машинки. Эта фирма имеет таблицу скидок на машинки в случае покупок их в определенном количестве (табл. 6.14). Издержки заказа составляют 49 тыс.р. Годовой спрос на машинки равен 5000. Годовые издержки хранения в отношении к цене составляют 20%, или 0,2. Необходимо найти размер заказа, минимизирующий общие издержки.

Решение.

Рассчитаем оптимальный размер заказа для каждого вида скидок, т.е.

Так как ЕОQ₁ — величина между 0 и 999, то ее можно оставить прежней. ЕОQ_{2 -} меньше количества, необходимого для получения скидки, следовательно, его значение необходимо принять равным 1000 единиц. Аналогично ЕОQ₃ берем равным 2000 единиц.

Далее необходимо рассчитать общие издержки для каждого размера заказа и вида скидок, а затем выбрать наименьшее значение (табл.4.15).

Таблица 4.15.

Вид скидки	1	2	3
Цена	5	4,8	4,75
Размер заказа	700	1000	2000
Выручка за товар за год	23000	24000	23750
Годовые издержки заказа	350	245	122,5
Годовые издержки хранения	350	480	950
Общие годовые издержки	23700	24725	24822,5

Выберем тот размер заказа, который минимизирует общие годовые издержки. Из таблицы видно, что заказ в размере 1000 игрушечных гоночных машинок будет минимизировать совокупные издержки,