5.6.Учет операций по аренде основных средств

В практике торговой организации нередко возникают ситуации, когда предприятие не имеет ресурсов для приобретения собственных основных средств или их не хватает для реализации своей деятельности. В этом случае организация может арендовать недостающие основные фонды.

Бухгалтерский учет операций по аренде имущества у физических лиц отличается от отражения аналогичных сделок с организациями или предпринимателями лишь тремя нюансами:

- отсутствием проводок по НДС;

- наличием записей об удержании НДФЛ из арендной платы и о перечислении налога в бюджет;

- наличием проводок по начислению и уплате страховых взносов в фонды (только по договорам аренды транспортного средства с экипажем).

Если имущество, полученное по договору аренды, является основным средством, организация отражает его за балансом - на счете 001 "Арендованные основные средства". Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, то есть без использования метода двойной записи.

Арендованные активы отражают за балансом по стоимости, указанной в договоре аренды. На дату получения имущества от физического лица организация делает в бухучете запись:

Дебет 001 - принято к забалансовому учету арендованное ОС.

Ежемесячно в течение срока действия договора аренды компания формирует следующие проводки:

Дебет 20 (26 или 44) Кредит 76 - включены в расходы арендные платежи за месяц;

Дебет 76 Кредит 68 - удержан НДФЛ с суммы арендной платы.

Если организация рассчитывается с арендодателем в безналичном порядке, на дату платежа она делает запись:

Дебет 76 Кредит 51 - перечислена арендная плата (за минусом удержанного НДФЛ).

При расчетах наличными в бухучете нужно сделать две проводки:

Дебет 50 Кредит 51 - получены из банка и приняты в кассу наличные деньги для расчетов по договору аренды;

Дебет 76 Кредит 50 - выплачена арендная плата (за вычетом удержанного НДФЛ).

В зависимости от формы расчетов с арендодателем организация обязана перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня перевода арендной платы на банковский счет гражданина или дня получения наличных средств в банке для ее выплаты. На дату уплаты НДФЛ в бюджет она делает проводку:

Дебет 68 Кредит 51 - перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный из арендной платы.

Если компания арендовала у физического лица транспортное средство с экипажем, на сумму вознаграждения за оказание услуг по управлению ей нужно начислить страховые взносы в ПФР и ФФОМС. Это отражают проводками:

Дебет 20 (26 или 44) Кредит 69-2 - начислены взносы в ПФР;

Дебет 20 (26 или 44) Кредит 69-3 - начислены взносы в ФФОМС.

На дату уплаты взносов в фонды организация делает записи:

Дебет 69-2 Кредит 51 - перечислены взносы в ПФР;

Дебет 69-3 Кредит 51 - перечислены взносы в ФФОМС.

По окончании арендных отношений арендованное основное средство необходимо списать с забалансового учета. На дату возврата актива арендодателю компания делает запись:

Кредит 001 - списано с забалансового учета основное средство.

5.7.Учет списания, продажи и прочего выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают в результате:

- продажи;

- списания в случае морального или физического износа;

- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

- передачи по договорам мены, дарения;

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи или порчи при инвентаризации;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.

В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию;

- установление причин списания объекта;

- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

- определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, массы;

- составление акта на списание основных средств (ф. N ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. N ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).

На основании оформленных актов, которые утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию, делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств".

Пример (продажа основных средств). В связи с проводимой реконструкцией был продан процессор для проявки офсетных пластин за 88 500 руб., включая НДС - 18% (13 500 руб.). Первоначальная стоимость - 50 000 руб. Начисленная амортизация - 10 000 руб. Расходы по демонтажу составили 1200 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки.

Таблица 7

Записи на счетах бухгалтерского учета операций по продаже

основного средства

Хозяйственная операция	Документ- основание	Номер счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Списана сумма накопленной амортизации при выбытии ОС	Акт на списание основных средств (ф. ОС-4), ведомость расчета амортизации	Счет 02 "Амортизация основных средств"	Счет 01 "Основные средства"	10 000
Списана остаточная стоимость объекта ОС	Акт на списание основных средств (ф. ОС-4)	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"	Счет 01 "Основные средства"	40 000
В дальнейшем в дебет счета 91-3 записываются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит - доходы от их выбытия
Отражены расходы по демонтажу (выполненные сторонней организацией), связанные с продажей основных средств	Акт о выполненных работах	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"	Счет 44 "Расходы на продажу"	1 200
Начислен НДС при продаже объекта ОС	Счет-фактура, книга продаж	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"	Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-1 "НДС"	13 500
Начислена сумма выручки от продажи объекта ОС	Договор, счет- фактура	Счета 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"	88 500
Далее, в случае если была произведена переоценка основных средств
Списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка	Приказ о проведении переоценки	Счет 83 "Добавочный капитал"	Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	0
По окончании отчетного периода определяется финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, то организация получила доход
Определен финансовый результат от продажи объекта ОС	Справка-расчет бухгалтерии	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"	33 800
В случае получения убытка запись по счетам имеет вид
Определен финансовый результат от продажи объекта ОС	Справка-расчет бухгалтерии	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"	Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств"	0