Глава 1. Теоретические основы определения себестоимости работ, услуг или продукции

1.1 Характеристика затрат и расходов на выпуск и реализацию продукции и их классификация

Любое предприятие независимо от специфики деятельности и формы собственности использует материальные, трудовые, финансовые, информационные и другие ресурсы для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг). Привлечение и использование этих ресурсов связано с затратами.

Затраты – выраженные в денежной форме расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение, сбыт продукции; денежное выражение объема используемых предприятием ресурсов для производства и реализации продукции за определенный период. Издержки – это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Расходы – это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически обоснованные, полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию; уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия¹.

Организация любого вида деятельности на предприятии связана с определенными расходами текущего и капитального характера.

Текущие расходы связаны с решением тактических задач хозяйственной деятельности предприятия – приобретением сырья и материалов, содержанием персонала, обслуживанием материально-технической базы и др.

Капитальные расходы направлены на достижение стратегических целей предприятия и связаны с новым строительством, реконструкцией зданий и сооружений, техническим перевооружением производства и приобретением различных нематериальных активов и другими направлениями деятельности предприятия.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организаций подразделяются: на расходы по обычным видам деятельности; на прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Как правило, эти расходы занимают наибольший удельный вес в составе расходов организаций.

Прочие расходы представлены: расходами, связанными с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия, с участием в уставных капиталах других организаций, с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств. проценты, уплачиваемые за предоставление предприятию в пользование кредитов, займов; нерегулярными расходами: штрафами, пенями, неустойками за нарушение условий договоров, возмещением причиненных предприятием убытков, суммами дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отрицательными курсовыми разницами, суммами уценки активов; расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств².

Классификация затрат является одним из определяющих моментов рациональной организации учета затрат, поскольку она способствует принятию эффективных управленческих решений, позволяет влиять на финансовые результаты. Классификация затрат позволяет организовать управление за затратами: появляется возможность своевременно и правильно выявлять факторы и резервы снижения затрат на производство, осуществляется прогнозирование и регулирование затрат.

В зависимости от экономической роли в процессе производства выделяют основные и накладные затраты. Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства (сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных). Накладные образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных.

По составу (однородности) различают одноэлементные затраты, состоящие из одного элемента и комплексные затраты, состоящие из нескольких элементов (цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят зарплата, амортизации и другие одноэлементные).

В зависимости от способа включения в себестоимость продукции принято выделять прямые и косвенные затраты. Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость (сырье и основные материалы, потери от брака и др.). Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно) (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие и др.). Деление на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, применяемого метода калькулирования себестоимости продукции.

По отношению к объему производства традиционно выделяют условно-переменные и условно-постоянные затраты. К переменным относят затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей (объема выпуска). Сюда относят расходы на сырье и основные материалы, заработную плату основных производственных рабочих, затраты на топливо на энергию для технологических целей и др. К постоянным затратам принято относить такие, величина которых меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей (объема выпуска). Это, например, амортизация, арендная плата, проценты по кредитам. Особенность постоянных затрат - с ростом объемов производства они уменьшаются в расчете на единицу продукции.

По периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. Текущие затраты – затраты, имеющие частую периодичность (расход сырья и материалов). Единовременные затраты – затраты однократные (расходы на подготовку и освоение новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и пр.).

По участию в процессе производства выделяют производственные затраты, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость, и коммерческие затраты, связанные с реализацией продукции покупателям.

Также существует классификационный признак эффективности затрат, в соответствии с которым затраты делят на производительные и непроизводительные. Производительные затраты – затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак и пр.).

По отношению к планированию традиционно в литературе выделяют планируемые (затраты, которые закладываются при составлении бюджетов) и не планируемые (непредвиденные) затраты.

В зависимости от периода принято классифицировать затраты на затраты предшествующего, отчетного и будущего периода. Затраты предшествующего периода – затраты прошлого периода, зафиксированные в бухгалтерских документах. Затраты отчетного периода – текущие затраты. Затраты будущего периода – планируемые в следующем за отчетным периодом затраты.

По центрам ответственности выделяют расходы основных, вспомогательных цехов, обслуживающих подразделений, сбытовых структур и др. Классификация расходов по центрам ответственности позволяет установить лиц (руководителей, специалистов), ответственных за формирование расходов в каждом цехе, структурном подразделении, повысить эффективность управления расходами³.

Мухина Е. Р. разделила также затраты на производственные, т.е. непосредственно связанные с ведением или осуществлением производственной деятельности, и функциональные, т.е. относящиеся к деятельности прочих (непроизводственных) отделов, к примеру, отдел кадров, юридический отдел, бухгалтерия и т.д.⁴

Затраты предприятия по их экономическому назначению, по их роли в процессе воспроизводства подразделяются на три вида: 1) затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость; это текущие затраты, покрываемые из выручки от реализации продукции при кругообороте оборотных средств предприятия; 2) затраты на расширение и обновление производства; как правило, это единовременные вложения средств под новую или модернизированную продукцию; они расширяют применяемые факторы производства, увеличивают собственный капитал предприятия; 3) затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные аналогичные нужды предприятия; они прямо не связаны с производством и финансируются из специальных фондов, формируемых в основном из распределяемой прибыли⁵.