4. Облік і документарне оформлення внутрішньобанківських операцій пат «ЕрстеБанк»

4.1 Облік основних засобів і нематеріальних активів пат «ЕрстеБанк»

Основні засоби відображаються в обліку за первісною вартістю.

Витрати, які здійснені ПАТ «ЕрстеБанк» при придбанні та підготовці до експлуатації основних засобів, відображуються за рахунками 4430 «Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію операційними основними засобами», № 4530 «Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом та за невведеними в експлуатацію неопераційними основними засобами».

Придбання основних засобів за національну валюту в обліку супроводжується записами:

• попередня оплата:

Дебет 3511 Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів;

Кредит Кореспондентський рахунок, поточний рахунок клієнта, рахунок готівкових коштів;

• отримання основних засобів:

Дебет 4430 Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію операційними основними засобами;

Дебет 4530 Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію неопераційними основними засобами;

Кредит 3511 Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів;

одночасно:

Дебет 4400 Операційні основні засоби;

Дебет 4500 Неопераційні основні засоби;

Кредит 4430 Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію операційними основними засобами;

Кредит 4530 Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію неопераційними основними засобами;

Придбання нематеріальних активів є особливим видом капіталовкладень. Це активи, які не мають фізичної форми, їх цінність полягає в довгострокових правах або привілеях, що вони їх дають власнику.

Нематеріальні активи довгострокові і нематеріальні тільки у фізичному значенні.

При обліку нематеріальних активів важливо враховувати три основні моменти:

• визначення первісної вартості;

• амортизація нематеріальних активів;

• встановлення строку служби .

Нематеріальні активи відображуються в обліку за вартістю придбання (первісна вартість), тобто в сумі, яка за них сплачена.

Деякі нематеріальні активи можуть бути придбані за дуже низькими цінами або безоплатно. В подальшому їх вартість в балансі не змінюється, хоч цінність зростає.

Нематеріальні активи не мають фізичних властивостей, а тому інколи важко визначити строк їх служби. Вартість нематеріальних активів, що мають визначений строк служби, треба списувати на витрати шляхом нарахування амортизації (зносу) аналогічно основним засобам. На нематеріальні активи, за якими неможливо визначити строк служби, амортизація нараховується протягом певного часу (не більше 10 років).

Придбання нематеріальних активів відображається записами:

• передоплата:

Дебет 3511 дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів;

Кредит Кореспондентський рахунок, поточний рахунок клієнта, рахунок готівкових коштів;

• отримання нематеріальних активів;

Дебет 4310 Капітальні вкладення за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами;

Кредит 3511 Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів;

одночасно:

Дебет 4300 Нематеріальні активи;

Кредит 4310 Капітальні вкладення за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами.

Порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів ПАТ «ЕрстеБанк».

Вартість усіх необоротних (матеріальних та нематеріальних) активів підлягає амортизації (крім вартості землі і незавершених капітальних інвестицій).

Амортизація не нараховується, якщо балансова вартість необоротних активів дорівнює їх ліквідаційній вартості або за об'єктами основних засобів, що є предметами антикваріату.

Амортизація необоротних активів може здійснюватися окремо за складовою частиною об'єкта. Для розрахунку амортизації частини об'єктів, що мають однакові строки корисного використання, можуть бути згруповані.

Нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється банком під час їх первісного визнання. Амортизація необоротних активів не припиняється на період їх реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації. Нарахування амортизації необоротних активів припиняється на одну з двох дат, що настає раніше: на дату переведення активів до категорії необоротних активів, утримуваних для продажу, або на дату припинення визнання активів.

Строк корисного використання (експлуатації) основних засобів і нематеріальних активів визначається банком самостійно з урахуванням таких факторів:

• очікуваного використання об'єкта з урахуванням його розрахункової потужності або фізичної продуктивності;

• строків корисного використання подібних активів;

• фізичного та морального зносу, що передбачається;

• правових або інших подібних обмежень щодо строків використання об'єкта та інших факторів.

Нематеріальні активи чутливі до технологічного старіння і строк їх корисного використання не може бути більшим, ніж 20 років.

Строк корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів і нематеріальних активів переглядається в разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання та наприкінці кожного фінансового року.

Нарахування амортизації починається з першого числа місяця, наступного за звітним, у якому об'єкт основних засобів і нематеріальних активів став придатним для корисного використання, і припиняється, починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів і нематеріальних активів.

Амортизація об'єкта основних засобів і нематеріальних активів нараховується виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання.

Нарахована сума амортизації основних засобів і нематеріальних активів відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет рахунку 7423; Кредит рахунків 4309, 4409, 4509.

Необоротні активи, що повністю амортизовані і використовуються банком у його діяльності, у бухгалтерському обліку відображаються за відповідними рахунками з обліку первісної (переоціненої) вартості активів та нарахованого зносу (накопиченої амортизації) до часу списання їх з балансу.

Нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів здійснюється відповідно до внутрішніх положень банку з обліку основних засобів і нематеріальних активів.

Методи нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів ПАТ «ЕрстеБанк».

Амортизацію основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів) банки нараховують із застосуванням таких методів:

а) прямолінійного, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, що амортизується, на строк корисного використання об'єкта основних засобів;

б) зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату, з якої починається нарахування амортизації, та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у процентах) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта в результаті ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість;

в) прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної його вартості на дату, з якої починається нарахування амортизації, та річної норми амортизації, яка обчислюється залежно від строку корисного використання об'єкта, і подвоюється;

г) кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, що амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання;

ґ) виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, що амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який банк очікує виробити (виконати) із використанням об'єкта основних засобів.

ПАТ «ЕрстеБанк» регулярно, наприкінці кожного фінансового року, переглядає методи нарахування амортизації основних засобів на відповідність економічним вигодам, що очікує отримати від їх застосування, та вносить відповідні зміни в облікову політику як зміни облікової оцінки. Норми амортизації відповідно до нового методу амортизації визначаються виходячи із залишкової вартості відповідного об'єкта.

Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватись у першому місяці використання об'єкта в розмірі 50 процентів його вартості, що амортизується, а решта 50 процентів вартості, що амортизується, - у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання їх активом або в першому місяці використання об'єкта в розмірі 100 процентів його вартості.

Метод амортизації основних засобів і нематеріальних активів обирається банком самостійно, залежно від умов отримання майбутніх економічних вигод. Якщо для нематеріальних активів ці умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу.

У разі зміни методу нарахування амортизації новий метод застосовується, починаючи з місяця, наступного за тим, у якому відбулися зміни.

Нарахування амортизації здійснюється щомісяця. Місячна сума амортизації визначається діленням суми амортизації за повний рік корисного використання на 12.

ПАТ «ЕрстеБанк» проводить інвентаризацію активів і зобов'язань з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Основними завданнями інвентаризації є встановлення фактичної наявності в банках основних засобів, нематеріальних активів та інших активів і зобов'язань, з'ясування стану їх зберігання; установлення обсягів нестач або надлишків необоротних активів; виявлення активів, що тимчасово не використовуються, втрачених активів тощо.

2. . Облік заробітної плати та розрахунків з підзвітними особами

Нарахуванням заробітної плати працівникам банку займається головний фахівець відділу внутрішньобанківських операцій. Первинними документами для обліку і нарахування заробітної плати є :

• Накази по особовому складу про прийом, звільнення, відпустки, переміщення, винагороди з наявністю підпису керівника банку;

• Лікарняні листи з відміткою відділу по роботі з персоналом про стаж роботи співробітника і протоколами комісії соціального страхування;

• Табеля обліку робочого часу.

Ведення вищезгаданих документів забезпечує фахівець відділу кадрів.

У банку діє окладна система оплати праці. Заробітна плата працівникам за першу половину місяця видається у вигляді авансу. Узагальнені відомості про розрахунки і проведені утримання по заробітній платі за місяць відбиваються в розрахункових відомостях, а відомості про виплачену заробітну плату містяться в платіжній відомості. У зв'язку з обліком оплати праці необхідно розглянути наступну кореспонденцію рахунків:

1.1. Нарахування заробітної плати (премій, матеріальної допомоги, інших виплат).

1.2. Нарахування обов'язкових зборів, пов'язаних з фондом оплати праці до фондів соціального страхування.

1.3. Нарахування працівникам за договором підряду, за трудовою угодою.

1.4. Нарахування по лікарняних листах за перших 5 днів хвороби.

1.5. Утримання з працівників банку на користь 3-х осіб (аліменти, штрафи).

1.6. Нарахування відпускних.

1.7. Проміжні (авансові) виплати.

1.8. Депонування засобів у випадках, передбачених законодавством.

1.9. Матеріальна допомога, що підлягає оподаткуванню.

Відсотки та прирівнювані до них комісії повинні обліковуватися регулярно, не рідше 1 разу на місяць, незалежно від періодичності розрахунків, які визначені в угоді з контрагентом.

Наприкінці кожного місяця (або щоденно - за рішенням банку - залежно від облікової політики банку) виконуються такі бухгалтерські записи:

1. При нарахуванні доходів:

Д-т «Нараховані доходи» К-т «Доходи»

2. При нарахуванні витрат:

Д-т «Витрати» К-т «Нараховані витрати»

3. При отриманні банком сум нарахованих доходів (при отриманні коштів):

Д-т «Поточних рахунок клієнта» (або коррахунок банку, або каса)

К-т «Нараховані доходи»

4. При виплаті банком сум нарахованих витрат:

Д-т «Нараховані витрати»

К-т «Поточних рахунок клієнта» (або коррахунок банку, або каса)

5. У разі неотримання платежу в обумовлений договором строк: (у разі непогашення боржником заборгованості за нарахованими доходами в строк, передбачений договором, наступного робочого дня несплачена сума обліковується на відповідних рахунках з обліку прострочених нарахованих доходів 1-3 класів)

Д-т «Прострочені нараховані доходи»

К-т «Нараховані доходи»

6. У разі визнання дебіторської заборгованості за нарахованими доходами сумнівною: (якщо банк не має впевненості в погашенні заборгованості за основним боргом і процентами, ураховуючи фінансовий стан боржника - контрагента банку - то така заборгованість повинна бути визначена в обліку як сумнівна щодо отримання)

Д-т «Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами» К-т «Прострочені нараховані доходи»

7. При формуванні резерву під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами: (у разі наявності простроченої та сумнівної заборгованості за нарахованими доходами банк формує спеціальні резерви у відповідній валюті за рахунок витрат)

Д-т «Відрахування в резерв»; К-т «Резерв»

8. При списанні безнадійної заборгованості за нарахованими доходами: (якщо заборгованість за нарахованими доходами 1-3 класу визнана безнадійною, то банк списує її за рахунок сформованих резервів, критерії визначення або сумнівної заборгованості безнадійною визначаються обліковою політикою банку)

Д-т «Резерв»

К-т «Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами» і одночасно на позабалансових рахунках:

Д-т «Борги, списані у збиток» К-т «Контрсчет»

9. При отриманні банком коштів авансом: