14. Учет труда и его оплаты

Проводки по начислению заработной платы оформляется в бухгалтерии в последний день месяца.

С того момента как начислены заработная плата, аванс, отпускные, больничный лист и до момента их выплаты, появляется задолженность предприятия перед работниками по оплате труда. Выплата перечисленного выше показывает, что задолженность по оплате труда погашена. Начисленные, но не выплаченные в установленный трехдневный срок суммы заработной платы депонируются, т.е. возвращаются из кассы в банк на депонент.

Все хозяйственные операции, связанные с начислением и выплатой заработной платы, а также удержаниями из нее, отражаются на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Порядок учета заработной платы:

Содержание операции	Основание документ	Дебет	Кредит
1. Начисление заработной платы, премий, отпускных и прочих выплат работникам	Расчетная ведомость, свод по заработной плате.	20	70
2. Выплата заработной платы через банк	Платежная ведомость	70	51
2. Выплата заработной платы через кассу	Платежная ведомость, расходный ордер	70	50

В каждом случае, когда начисляются суммы по оплате труда, на эти суммы производится начисление взносов по социальному страхованию (в Пенсионный Фонд, Фонд социального страхования, Обязательное медицинское страхование) - 26% от начисленной суммы по оплате труда. Эти социальные взносы выплачивает предприятие. При этом оформляют следующую запись:

Содержание операции	Дебет	Кредит
начисление взносов по социальному страхованию	20«Основное производство»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
перечислены взносы по социальному страхованию	69	51

При расчете заработной платы к выдаче из начисленной суммы по оплате труда вычитается 13 % налога на доходы физических лиц, сумма которого отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» следующей проводкой:

Содержание операции	Основание документ	Дебет	Кредит
Удержание налога на доходы физических лиц	Расчетная ведомость, свод по заработной плате.	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Перечисление налога на доходы физических лиц	Платежное поручение	68	51

Возможны ситуации удержания из заработной платы сотрудников алиментов, недостачи в результате инвентаризации, которые оформляются следующими проводками:

Содержание операции	Основание документ	Дебет	Кредит
Удержаны суммы алиментов	Исполнительный лист	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	76
Перечисление суммы алиментов	Платежное поручение	76	51
Удержание суммы недостачи	Акт инвентаризации	70	73

15. Учет денежных средств в кассе

Учитывается на счете 50 «Касса»:

Рассмотрим субсчет 50-1 «Касса организации».

Хранение наличных денежных средств ведется в переделах лимитов, установленных обслуживающим банком. Лимит – это сумма наличных денежных средств, которая может содержаться в кассе в течение суток. Превышение лимита разрешается в течении 3 дней для выплаты заработной платы. Банк контролирует целевое использование наличных денежных средств (в чеке на корешке указывается предназначение получаемых из банка сумм).

Для ведения кассовых операций предусматривается должность кассира. При малом объеме операций эти обязанности может выполнять любое должностное лицо или главный бухгалтер. Но при назначении работника на должность кассира руководитель обязан ознакомить его под расписку с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной материальной ответственности.

Для получения денежных средств из банка с расчетного счета организация получает в банке чековую книжку на 25 или 50 чеков. Организация получает денежные средства в банке через кассира или другое уполномоченное лицо. В день получения бухгалтер заполняет реквизиты чека и корешок к нему, подписывает его у главного бухгалтера и руководителя и под роспись передает кассиру, который получает наличные деньги в банке.

На каждую полученную в банке сумму в бухгалтерии выписывается приходный кассовый ордер на имя получателя денег с указанием номера чека, который заполняется бухгалтером и подписывается главным бухгалтером и руководителем. Квитанция приходного кассового ордера прикладывается к выписке банка, а сам приходный ордер – к отчету кассира.

Выдача наличных денежных средств оформляется расходным кассовым ордером с приложением к нему оформленных документов (например, расчетно-платежной ведомости, заявления на выдачу денег и т.д.) подписанных руководителем и главным бухгалтером. Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. Во всех случаях обязательна расписка получателя в получении выданной суммы. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты, документы подписываются и регистрируются в кассовой книге. Исправления в кассовых ордерах не допускаются, если обнаружена ошибка, то его оформляют заново.

При получении или выдаче денег по каждому кассовому документу кассир делает записи в кассовую книгу, которая относится к регистрам. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, страницы пронумерованы. Записи в кассовой книге производятся кассиром в 2-х экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру. Ежедневно в конце дня кассир подсчитывает итоги операций за день по графам «приход» и «Расход», выводит остаток по кассе. Внизу каждого листа кассир указывает количество приложенных приходных и расходных ордеров и расписывается. После этого одна половина листа кассовой книги отрывается и с приложенными документами как отчет кассира передается под расписку главному бухгалтеру. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Оформляются следующие проводки:

Содержание операции	Основание документ	Дебет	Кредит
1.Получение из банка денежной суммы в размере 50 000 руб.	Приходный кассовый ордер, выписка банка	50 «Касса»	51 «Расчетные счета»
2. Выдача денежных средств в сумме 5000 руб. под отчет сотруднику для приобретения расходных материалов	Расходный кассовый ордер	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	50 «Касса»

Рассмотрим субсчет 50-2 «Операционная касса» - учитываются средства получаемые организацией при расчетах с населением. На каждую кассовую машину заводят книгу кассира-операциониста, которая заверяется подписью налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации денежные документы, ценные бумаги (оплаченные курортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки).

Существует также субсчет «Касса в иностранной валюте».

Инвентаризация кассы проводится в сроки определенные руководителем, но не реже 1 раза в месяц. Результаты инвентаризации (ревизии) кассы оформляются актом инвентаризации, составляется в 2-х экземплярах, один остается у бухгалтерии, второй – у кассира.

Излишки денег, приходуются в кассу и зачисляются в доход организации (Дт 50 Кт 91).

Недостача денег в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица кассира, что отражается проводками (Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 50 и Дт 73 Кт 94). Если виновные не найдены, то убытки списываются в прочие доходы и расходы (Дт. 91 Кт 94).