Исходные данные для расчета влияния факторов на изменение точки безубыточности многономенклатурного предприятия

Показатели	По плану	Фактически
Постоянные затраты предприятия, тыс.руб.	2000	2400
Удельные переменные затраты, тыс.руб.
Изделие А	20	22
Изделие Б	30	26
Изделие В	24	28
Цена реализации единицы, тыс.руб.
Изделие А	34	32
Изделие Б	38	36
Изделие В	32	40
Количество реализованной продукции, единиц
Изделие А	60	80
Изделие Б	100	60
Изделие В	40	60
Удельный вес в общей сумме выручки
Изделие А	0,3	0,4
Изделие Б	0,46	0,34
Изделие В	0,24	0,26

К факторам, которые влияют на критический объём продаж, относятся:

• цена единицы продукции;

• переменные затраты на единицу продукции;

• постоянные затраты на единицу продукции;

• постоянные затраты.

Взаимосвязь перечисленных факторов и обобщающего пока­зателя можно выразить следующей уже известной формулой:

К_кр= 3_пост/(ц_i– З_перi) (4.1)

Если рассматривать последовательно изменение значения только одного из перечисленных факторов, то точка безубыточ­ности будет рассчитываться следующим образом.

При изменении цены реализации продукции критический объём реализации будет равен:

В_кр(ц) = 3_пост0/(ц₁ – 3_пер0) (4.2)

где В_кр(ц) – объём реализации в точке безубыточности при цене (ц₁), руб.

Изменение точки безубыточности за счёт отклонений в цене реализации (∆В_кр(ц)) составит:

∆В_кр(ц) = В_кр(ц1) – В_кр(ц0) (4.3)

где В_кр(ц1) и В_кр(ц0) – объёмы реализации в точке безубыточности при ценах ц₁ и ц₀, руб.

При изменении переменных затрат на единицу продукции точка безубыточности составит:

В_кр(пер) = З_пост0/(ц₀ – З_пер1) (4.4)

где В_кр(пер) – объём реализации в точке безубыточности при переменных затратах (пер1), руб.

Изменение точки безубыточности за счёт изменения пере­менных затрат на единицу продукции (∆В_кр(пер)) равняется:

∆В_кр(пер) = B_кр(пep1) – В_{кр(пер0)} (4.5)

где B_кр(пep1) и В_{кр(пер0)} – объёмы реализации в точке безубыточности при уровне переменных затрат до реализации меропри­ятия (пер0) и после реализации мероприятия (пер1), руб.

При изменении постоянных затрат точка безубыточности бу­дет равняться:

К_{кр(пост)}= З_пост1/(ц₀– З_пер0) (4.6)

где В_{кр(пост)}– объём реализации в точке безубыточности при постоянных затратах (З_пост1), руб.

Изменение точки безубыточности за счёт изменения посто­янных затрат (∆В_{кр(пост)}) составляет:

∆В_{кр(пост)}= В_{кр(пост1)}– В_{кр(пост0)} (4.7)

Влияние перечисленных факторов на точку безубыточности можно проанализировать. Очевидно, что наиболее чувствительно точка безубыточности реагирует на изменение продажной цены единицы продукции. При этом указанные показатели находятся в обратной зависимости. Если предприятие работает в режиме, близком к его полной производственной мощности, то его руководство практически не имеет возможности управлять ценой в сторону ее понижения, поскольку объём продаж, который необходим для обеспечения окупаемости затрат, резко увеличивается и может выйти за рамки производственных мощностей предприятия. При низкой загрузке мощностей предприятия снижение цены прода­жи может рассматриваться как фактор, способный повысить прибыльность работы предприятия за счёт возможного увеличе­ния выпуска и реализации продукции. Высока также чувстви­тельность точки безубыточности к изменению переменных зат­рат на единицу продукции. Между данным фактором и обобща­ющим показателем имеется прямая зависимость. Даже незначи­тельный рост переменных затрат отрицательно сказывается на результатах работы предприятия.

Увеличение постоянных затрат приводит к более высокому уровню точки безубыточности и наоборот.

Проведение анализа влияния на точку безубыточности одно­го изделия всех факторов осуществляется с использованием при­ема цепных подстановок в определенной последовательности. При этом показатели с индексом 0 обозначают значения базис­ного периода, а с индексом 1 – текущего (отчетного). Сначала определяется изменение точки безубыточности за счёт измене­ния уровня постоянных затрат, затем за счёт изменения цен про­дажи и за счет изменения переменных затрат на единицу изделия.

К_{кр(усл1)} = З_пост1/(ц₀ – З_пер0) (4.8)

К_{кр(усл2)} = З_пост1/(ц₁ – З_пер0) (4.9)

К_{кр(услЗ)} = З_пост1/(ц₁ – З_пер1) = К_кр1 (4.10)

Изменение точки безубыточности составит за счет измене­ния:

а) суммы постоянных затрат К_{кр(усл1)} – К_кр0;

б) цены реализации продукции К_{кр(усп2)} – К_{кр(усл1)};

в) переменных затрат K_кр(ycл3) – К_{кр(усл2)}.

Для предприятий с многономенклатурным производством анализ влияния факторов на безубыточный объём продаж должен учитывать и структурные сдвиги в ассортименте продукции. Учёт влияния изменений в ассортименте продукции в стоимостном выражении проводится по следующей формуле:

B_кp= З_пост/∑(y_i* (ц_i– З_перi)/ц_i) = З_пост/∑(у_i* (1 – З_перi/ц_i) (4.11 )

где у_i= к_i* ц_i/∑(к_i* ц_i) – удельный вес каждого вида продукции в общей сумме выручки от реализации;

З_пост- постоянные затраты, руб.

З_перi- переменные затратыi-го вида продукции, руб.

ц_i- ценаi-го вида продукции, руб.

Анализ влияния по факторам на изменение точки безубыточности многономенклатурного предприятия проведём по исходным данным, аккумулированным в таблице 5.

Таблица 5

Исходные данные для расчёта влияния факторов на изменение точки безубыточности многономенклатурного предприятия

Показатели	По плану	Фактически
Постоянные затраты предприятия, тыс. руб.	2000	2400
Удельные переменные затраты, тыс. руб.
Изделие А	20	22
Изделие Б	30	26
Изделие В	24	28
Цена реализации единицы, тыс. руб.
Изделие А	34	32
Изделие Б	38	36
Изделие В	32	40
Количество реализованной продукции, единиц
Изделие А	60	80
Изделие Б	100	60
Изделие В	40	60
Удельный вес в общей сумме выручки
Изделие А	0,3	0,4
Изделие Б	0,46	0,34
Изделие В	0,24	0,26

B_кp= З_пост/∑(y_i* (ц_i– З_перi)/ц_i) = З_пост/∑(у_i* (1 – З_перi/ц_i) (4.12)

1.Определим уровень точки безубыточности в стоимостном выражении составит по плановым данным (Вкр0):

Вкр0 = =

= = 7153,08 тыс. руб.

2. Определим уровень точки безубыточности в стоимостном выражении по фактическим данным (Вкр1):

Вкр1 ==

= = 7968,13 тыс. руб.

3. Определим изменение точки безубыточности (∆В_кр) равно:

∆В_кр= В_кр1– В_кр0= 7968,13 – 7153,08 =815,05 тыс. руб.

Расчёт влияния по факторам проведём способом цепных подстановок в следующей последовательности.

1. Определим влияние изменений в объёме реализации и структуре продукции:

- по продукции А:

Вусл1=== 6451,61 тыс. руб.

Следовательно, влияние изменений в объёме и структуре по продукции А составляет:

∆В_∆уА= В_усл1– В_кр0= 6451,61 – 7153,08 = -701,47 тыс. руб.

- по продукции Б:

Вусл2 = =

= = 6896,55 тыс. руб.

Следовательно, влияние изменений в объёме и структуре по продукции Б равняется:

∆В_∆уБ= В_усл2– В_усл1= 6896,55 – 6451,61= 444,94 тыс. руб.

- по продукции В:

Вусл3 = =

= = 6779,66 тыс. руб.

Следовательно, влияние изменений в объёме и структуре по продукции В равняется:

∆В_∆уВ= В_усл3– В_усл2= 6779,66 – 6896,55 = -116,89 тыс. руб.

Итого по фактору изменений в объёме и структуре продукции влияние на точку безубыточности составляет:

-701,47 + 444,94+ (-116,89) = -373,47 тыс. руб.

2. Рассмотрим влияние фактора удельных переменных затрат на точку безубыточности в стоимостном выражении.

- по продукции А:

Вусл4 = =

= = 5063,29 тыс. руб.

Влияние изменения удельных переменных затрат по продукции А равно:

∆В_{∆ЗперА}= В_усл4– В_усл3= 5063,29 – 6779,66 = -1716,37 тыс. руб.

- по продукции Б:

Вусл5 = =

= = 3100,78 тыс.руб.

Влияние изменения удельных переменных затрат по продукции Б равно:

∆В_{∆ЗперБ}= В_усл5– В_усл4= 3100,78 – 5063,29 = -1962,51 тыс. руб.

- по продукции В:

Вусл6 = =

= = 2476,78 тыс. руб.

Влияние изменения удельных переменных затрат по продукции В равно:

∆В_{∆ЗперВ}= В_усл6– В_усл5= 2476,78– 3100,78 = -624 тыс. руб.

Итого по фактору изменения удельных переменных затрат влияние на точку безубыточности составляет:

-1716,37 + (-1962,51) + (-624) = -4302,88 тыс. руб.

3. Рассмотрим влияние фактора изменения цены реализации продукции.

- по продукции А:

Вусл7 = =

= = 2960,77 руб.

Следовательно, влияние изменения цены реализации продукции А равно:

∆В_∆цА= В_усл7– В_усл6= 2960,77– 2476,78 = 483,99 тыс. руб.

- по продукции Б:

Вусл8 = =

= = 4437,54 руб.

Следовательно, влияние изменения цены реализации продукции Б равно:

∆В_∆цБ= В_усл8– В_усл7= 4437,54 – 2960,77 = 1476,77 тыс. руб.

- по продукции В:

Вусл9 = =

= = 6640,11

Следовательно, влияние изменения цены реализации продукции В равно:

∆В_∆цВ= В_усл9– В_усл8= 6640,11 – 4437,54 = 2202,57 тыс. руб.

Итого по фактору изменения цены реализации влияние на точку безубыточности равно:

483,99 + 1476,77+ 2202,57 = 4163,33 тыс. руб.

4. Определим влияние изменения постоянных затрат на изменение точки безубыточности:

Вусл10 = Вкр1 = =

= = 7968,13 тыс. руб.

∆В_{∆Зпост} = В_кр1– В_усл9= 7968,13 – 6640,11 = 1328,02 тыс.руб.

Проведем проверку вычислений:

∆В_кр= В_кр1– В_кр0= ∆В_∆уА+ ∆В_∆уБ+ ∆В_∆уВ+ ∆В_{∆ЗперА}+ ∆В_{∆ЗперБ}+ ∆В_{∆ЗперВ}+ ∆В_∆цА+ ∆В_∆цБ+ ∆В_∆цВ+ ∆В_{∆Зпост}= (-373,47)+(-4302,88)+4163,33+1328,02= 815 тыс. руб.

В целом по предприятию изменения точки безубыточности составили:

• снижение за счёт изменений в объёме и структуре продукции – на 373,47 тыс. руб.;

• снижение за счёт изменения удельных переменных затрат – на 4302,88 тыс. руб.;

• рост за счёт изменения цен реализации – на 4163,33 тыс. руб.;

• рост за счёт увеличения постоянных расходов – на 1328,02 тыс. руб.

Общее изменение составило: + 815 тыс. руб. (-373,47) + (-4302,88) +4163,33+1328,02= 815 тыс. руб.

На анализируемом предприятии основной причиной, вызвавшей отклонение фактической выручки от реализации от плановой величины, стало увеличение постоянных расходов. За счёт этого фактора точка безубыточности возросла на 1328,02 тыс. руб.