В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
7.5. Особенности учета пассивных операций банка с ценными бумагами
Важной частью деятельности банка являются пассивные операции с ценными бумагами, к которым можно отнести выпуск долговых обязательств, обращающихся на рынке, в форме собственных акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов и т. д.
Депозитные сертификаты выпускаются для продажи только юридическим лицам, а сберегательные – только физическим лицам. Оба вида сертификатов выпускаются в рублях и являются срочными ценными бумагами, так как в них указывается срок обращения (депозитных – один год, сберегательных – три года).
Депозитный сертификат может быть передан только от юридического лица юридическому лицу, а сберегательный – только от физического лица физическому.
Право выпуска сберегательных сертификатов предоставляется коммерческим банкам:
–при условии осуществления ими банковской деятельности не менее двух лет; публикации годовой отчетности, подтвержденной аудиторской фирмой; соблюдения банковского законодательства и нормативных актов Банка России;
–при наличии законодательно создаваемого резервного фонда в размере не менее 15% от фактически оплаченной суммы уставного капитала; выполнения обязательных резервных требований.
В Плане счетов для учета сертификатов предусмотрены счета: № 521 «Выпущенные депозитные сертификаты»; № 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты».
С целью привлечения дополнительных денежных средств банки могут выпускать облигации. Обязательным условием их выпуска является полная оплата всех выпущенных банком акций. Запрещен одновременный выпуск акций и облигаций.
Облигации могут выпускаться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте. Минимальный срок обращения облигаций – один год. В рамках одного выпуска облигации могут реализовываться по разным ценам в срок, установленный решением о выпуске ценных бумаг, но не позднее, чем через год после регистрации их выпуска.
В Плане счетов для учета используется счет № 520 «Выпущенные облигации».
В российской практике широкое распространение получил выпуск собственных векселей, что позволяет банкам увеличивать объем привлеченных средств. Выпуск векселей регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации и другими законодательными актами.
Достоинствами векселей являются:
–отсутствие обязательной регистрации правил и условий их выпуска в Банке России;
–выпуск сериями и в разовом порядке;
–использование как средства платежа за товары и услуги физическими и юридическими лицами;
–выпуск в национальной и иностранной валюте;
–использование в качестве залога при получении кредита и др.
В Плане счетов для учета предназначен счет № 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты».
Правилами учета операций по счетам №№ 520—523 предусмотрено отражение:
1) по кредиту счетов номинальной стоимости выпущенных банком долговых ценных бумаг при их размещении в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиентов. Например: отражается продажа облигаций юридическому лицу – клиенту банка:
186
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
Д-т сч. Расчетный счет клиента К-т сч. 520;
2) по дебету счетов номинальной стоимости выпущенных банком ценных бумаг:
–при оплате их в день предъявления до окончания срока обращения и (или) установленного срока погашения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом);
–при принятии к долгосрочной оплате, но неоплате в день предъявления в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению;
–при истечении срока обращения и (или) установленного срока погашения, в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению. Например, отражается перенос данных по выпущенным депозитным сертификатам в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате окончания срока их обращения:
Д-т сч. 521
К-т сч. 52403 «Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению». Аналитический учет ведется:
–по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков;
–по депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров;
–по векселям – по каждому векселю.
187
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
7.6. Учет депозитарных операций
Банки могут также предоставлять услуги по хранению сертификатов ценных бумаг, что является депозитарной деятельностью («депозит» (лат.) – вещь, ценная бумага, отданная на хранение). В банках для выполнения таких операций создаются депозитарии, которые также могут осуществлять доверительное управление ценными бумагами и проводить брокерские операции.
В соответствии с законодательством объектом депозитарных операций банков могут быть только ценные бумаги, выпущенные резидентами РФ и допущенные к обращению в РФ. Депозитарий обслуживает клиентов банка (физических и юридических лиц), которых называют депонентами. Между ними заключаются депозитарные договоры (договор счета «депо») об оказании различных услуг в пользу депонента.
Депозитарные операции включают:
–прием ценных бумаг на хранение;
–снятие ценных бумаг с хранения в депозитарии;
–изменение места и способа хранения ценных бумаг;
–перевод ценной бумаги на счет «депо» другого владельца;
–перевод ценной бумаги на другой счет «депо» в рамках одного и того же счета «депо» депонента.
Депозитарный учет включает:
1) поручения, которые служат основанием выполнения депозитарных операций; 2) учетные регистры депозитария:
–операционный журнал счета «депо»;
–анкета счета «депо»;
–анкета выпуска ценных бумаг;
–журнал принятых поручений;
–журнал отправленных отчетов и выписок;
3) выписки и отчеты (содержат информацию о результатах выполнения поручений и о состоянии учетных регистров депозитария).
Основанием для исполнения депозитарной операции является поручение – документ, подписанный инициатором операции и переданный в депозитарий. Поручение на исполнение операций должно быть документом в бумажной форме, хотя по соглашению двух сторон может быть и в электронной форме. Завершением депозитарной операции является передача отчета о выполнении операции всем лицам, указанным в качестве получателей отчета. Обязательно инициатору операции. Отчет является основанием для совершения проводок в учете получателей отчета.
Учет депозитарных операций ведется на следующих счетах: а) активные:
№98010 «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базо-
вый)»;
№98015 «Ценные бумаги на хранении в других депозитариях (НОСТРО депо расчет-
ный);»
№98020 «Ценные бумаги в пути, на проводке, на переоформлении»;
№98030 «Недостача ценных бумаг»;
№98035 «Ценные бумаги, изъятые из депозитария»;
б) пассивные
№98040 «Ценные бумаги владельцев»;
№98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию»;
188
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
№98053 «Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам»;
№98055 «Ценные бумаги в доверительном управлении»;
№98060 «Ценные бумаги, принятые на хранение от низовых депозитариев (ЛОРО депо базовый);»
№98065 «Ценные бумаги, принятые на хранение от других депозитариев (ЛОРО депо расчетный)»;
№98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами»;
№98080 «Ценные бумаги, владельцы которых не установлены»;
№98090 «Ценные бумаги вне обращения».
Учет на счетах ведется в штуках на основании документов, исполненных в бумажной форме. Активные счета отражают местонахождение ценных бумаг (в депозитарии, в других депозитариях, в пути). Пассивные счета отражают принадлежность прав на ценные бумаги клиентов или депозитарию. Итог данных по активным счетам должен быть равен итогу данных по пассивным счетам.
Поступление ценных бумаг в депозитарий отражается по дебету активных счетов и кредиту пассивных счетов, а выбывшие – по дебету пассивных счетов и по кредиту активных счетов. Аналитический учет ведется по лицевым счетам по видам ценных бумаг и купюрам.
При инвентаризации данные лицевых счетов составляют с наличием бумаг (по пачкам, корешкам и полистно по неполным пачкам), а также с данными журнала регистрации (по каждой купюре).
Синтетический учет депозитарных операций ведется на сводных карточках выпуска, в балансах депо и оборотных ведомостях.
Сводные карточки составляются на основании журналов оборотов лицевых счетов депо до начала следующего рабочего дня и ведутся отдельно по выпускам ценных бумаг, обслуживаемым в депозитарии, в разрезе синтетических счетов депо внутри выпуска.
По данным сводных карточек ежедневно составляется краткий баланс депо с выведением суммарных итогов по всем выпускам ценных бумаг, находящихся на обслуживании в депозитарии. Составной частью краткого баланса депо является обобщенный баланс депо, который содержит только итоги по активу и пассиву по всем выпускам ценных бумаг. На первое число каждого месяца по данным сводных карточек выпусков по каждому выпуску ценных бумаг в разрезе синтетических счетов депо составляется полный баланс депо.
Ежеквартально по данным сводных карточек по каждому выпуску ценных бумаг составляются оборотные ведомости. Путем суммирования показателей ведомостей составляется суммарная оборотная ведомость.
189