В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

8.2. Учет операций по покупке-продаже безналичной иностранной валюты

Уполномоченные банки имеют право покупать и продавать валюту на валютной бирже: от своего имени по поручению предприятий и других банков. Такие операции являются

посредническими и за них банки получают комиссионные; от своего имени и за свой счет. В этом случае банк обязан соблюдать лимит откры-

той валютной позиции, который устанавливает Банк России. Открытая валютная позиция – это разница сумм требований и обязательств уполномоченного банка в отдельных иностранных валютах. Она может создавать риск убытков при неблагоприятных изменениях обменных курсов валют. Короткая открытая валютная позиция: обязательства больше требований. Длинная валютная позиция: обязательства меньше требований. Для ограничения валютного риска уполномоченного банка устанавливается лимит, который выступает в качестве количественного соотношения (%) между открытой валютной позицией и собственными средствами банка.

Клиенты банка для уплаты импортных контрактов, оплаты и погашения валютных кредитов, на командировочные расходы за границей могут приобретать безналичную иностранную валюту. На покупку валюты в банк представляется заявление. Момент его принятия является моментом заключения сделки, которая отражается на парных счетах 47405 и 47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты».

На счетах делают следующие записи:

1)с расчетного счета клиента перечислены рублевые средства для приобретения

валюты:

Д-т сч. 40702 «Коммерческие организации» К-т сч. 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»;

2)с корреспондентского счета банка перечислены рубли валютной бирже:

Д-т сч. 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» К-т сч. 30102 (30110);

3)совершена сделка на бирже:

– в рублях:

Д-т сч. 47405 К-т сч. 47404

– в иностранной валюте:

Д-т сч. 47404 К-т сч. 47405;

4)на корреспондентский счет банка поступила приобретенная иностранная валюта:

Д-т сч. 30110 К-т сч. 47404;

5)перечислена валюта на счет клиента:

Д-т сч. 47405 К-т сч. 40702;

– одновременно в доходы банка зачисляются комиссионные за услугу:

Д-т сч. 47405

К-т сч. 70601 «Доходы».

Аналогично отражаются операции по продаже иностранной валюты по распоряжению клиента. Наиболее распространенным случаем является продажа иностранной валюты за счет открытой валютной позиции (за счет собственных средств). Для отражения этих операций используются парные счета 47405 и 47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже

200

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

иностранной валюты» и 47407 и 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».

Операция продажи иностранной валюты клиентом банка отражается следующим обра-

зом:

с клиентом банка заключен договор на продажу ему безналичной иностранной валюты: Д-т сч. 47406 К-т сч. 47407;

–с расчетного счета клиента списаны безналичные рублевые средства за покупаемую

убанка безналичную иностранную валюту:

Д-т сч. 40702 К-т сч. 47406;

–на текущий валютный счет клиента зачислена сумма приобретенной им безналичной иностранной валюты:

Д-т сч. 47405 К-т сч. 40702;

–в случае положительной курсовой разницы формируются доходы:

Д-т сч. 47405 К-т сч. 70603;

–в случае отрицательной курсовой разницы формируются расходы: Д-т сч. 70608

–одновременно отражается гашение задолженности по поставке иностранной

валюты:

Д-т сч. 47407 К-т сч. 47405.

Банки также могут осуществлять конверсионные сделки, которые представляют собой куплю-продажу безналичной иностранной валюты за другую безналичную иностранную валюту с различными условиями расчетов (поставок).

Основными видами конверсионных сделок являются:

1) конверсионные сделки купли-продажи безналичной иностранной валюты с датами валютирования:

–сегодня (today), когда дата валютирования совпадает с датой заключения сделки;

–завтра (tomorrow) – дата валютирования отстоит от даты заключения сделки на один

день;

–спот (spot) – дата валютирования отстоит от даты заключения сделки на два дня. При этом операции завтра и спот относятся к классу срочных операций, т. е. операций,

которые произойдут в определенном будущем; 2) своп, которые представляют собой совокупность двух встречных сделок купли-про-

дажи иностранной валюты против российского рубля с одинаковыми суммами, но разными датами валютирования.

Все эти конверсионные сделки, кроме today, учитываются на счетах раздела Г «Срочные операции» на дату заключения сделки. При этом по активным счетам отражаются требования по поставке. Например, счет № 930 «Требования по поставке денежных средств» используется для учета наличных сделок, а счет № 933 «Требования по поставке денежных средств» – для учета срочных операций.

По пассивным счетам ведут учет обязательств по поставке. Например, на счете № 960 «Обязательства по поставке денежных средств» учитывают наличные сделки, а на счете № 963 «Обязательства по поставке денежных средств» – срочные сделки.

Требования и обязательства по сделкам с разными сроками исполнения учитываются на отдельных счетах второго порядка. Счета для учета требований и обязательств определя-

201

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

ются по срокам от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. При этом по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательства, производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка.

В день наступления первой по срокам даты расчетов учет сделки на счетах главы Г «Срочные операции» прекращается с ее последующим отражением на балансовых счетах.

Валютные счета по учету требований и обязательств, имеющих рыночные или официально устанавливаемые курсы, учитываются на счетах по этим курсам и подлежат переоценке:

–в день заключения сделки – на сумму разницы между курсом сделки и официальным курсом иностранных валют к рублю;

–в день изменения официальных курсов иностранных валют к рублю – на сумму разницы между последним официальным курсом и вновь установленным курсом.

Для отражения курсовых разниц, возникающих от переоценки иностранной валюты, используются парные счета:

№ 93801 – активный «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» – отрицательные;

№ 96801 – пассивный «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» – положительные.

На конец рабочего дня нереализованные курсовые разницы могут оставаться только на одном счете из открытой пары; активном (расход) либо пассивном (доход).

Каждый операционный день начинается с бухгалтерской проводки по тому счету учета нереализованных курсовых разниц, на котором имеется остаток. В конце рабочего дня, в случае возникновения дебетового остатка на пассивном лицевом счете или кредитового – на активном лицевом счете, должен осуществляться перенос остатка на соответствующий парный лицевой счет бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера.

202

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

8.3. Учет операций по обмену валюты

Банки могут проводить валютно-обменные операции. Для этого создаются обменные пункты. Основные правила осуществления этих операций:

1)валютно-обменные операции совершаются по курсу покупателя и продавца, который устанавливается банком самостоятельно;

2)за совершение операций взимается комиссионное вознаграждение по тарифам, которые банк устанавливает самостоятельно;

3)обменные пункты имеют право покупать и продавать инвалюту, по которой устанавливается официальный курс ЦБ РФ;

4)обменные пункты не имеют права совершать операции только по покупке или только по продаже инвалюты. Эти операции должны совершаться одновременно.

В обменных пунктах могут совершаться следующие операции:

– покупка и продажа наличной иностранной валюты за наличную валюту РФ;

– покупка и продажа чеков в иностранной валюте за рубли, а также продажа и оплата чеков в инвалюте за наличную иностранную валюту;

– размен наличной иностранной валюты одного иностранного государства на иностранную валюту другого иностранного государства;

– приём наличной валюты Российской Федерации и иностранной валюты для зачисления на счета физических лиц с использованием платёжных карт;

– выдача наличной валюты Российской Федерации и иностранной валюты со счетов физических лиц с использованием платёжных карт;

– приём на экспертизу денежных знаков иностранных государств и денежных знаков Банка России, подлинность которых вызывает сомнение.

Помещение обменного пункта на стенде или ином оформленном виде, доступном для обозрения должны находится следующие информация и документы:

– наименование, почтовый адрес и телефон уполномоченного банка (его филиала), открывшего обменный пункт;

– режим работы обменного пункта;

– перечень отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой РФ, чеками, осуществляемых данным обменным пунктом;

– курсы иностранных валют к валюте РФ, используемые при совершении операций с наличной иностранной валютой и чеками;

– информация для обращения и жалоб физических лиц, связанных с работой обменного пункта.

– выписка из тарифов уполномоченного банка (его филиала) о размерах комиссионного вознаграждения, взимаемого за осуществление операций с наличной валютой и чеками, заверенная подписью руководителя банка (филиала) и скреплённая оттиском круглой печати банка (филиала) и т. д.

Для работы обменного пункта работник кассы банка на основании заявки кассира обменного пункта составляет опись ценностей в 3-х экземплярах, на которых расписывается отдельно: а) на аванс наличных рублей; б) на аванс наличной валюты.

Первый экземпляр описи остается в кассе и помещается в документе дня; второй вкладывается вместе с ценностями в инкассаторскую сумку; третий вместе с ценностями выдается инкассатору. Бухгалтер банка на основании описи выписывает расходные ордера отдельно на инвалюту и рубли.

203

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

Расходные ордера подписываются работником кладовой и инкассатором. Их первый экземпляр остается в кладовой, второй направляется в бухгалтерию, третий – в обменный пункт.

Операции по покупке наличной инвалюты за наличные рубли оформляются реестром наличной валюты, купленной за наличные рубли, а операции по продаже инвалюты – реестром наличной инвалюты, проданной за наличные рубли.

Денежные знаки иностранных государств, вызывающие сомнение в их подлинности или имеющие явные признаки подделки, предъявителю не возвращаются и подлежат задержанию банком с выдачей предъявителю справки о приеме на экспертизу, т. е. выдается квитанция ф 0402004, с указанием суммы повреждённых банкнот или монет, сданных на экспертизу, в оценке по номиналу. Второй экземпляр квитанции остаётся в делах банка.

Денежные знаки признаются неплатежными:

–разорванные на части и склеенные;

–не сохранившие основных признаков платежеспособности;

–обожженные или прожженные;

–изменившие первоначальную окраску или обесцвеченные;

–залитые полностью или в значительной степени краской, чернилами, маслом;

–с явным печатным браком;

–изменившие геометрические размеры более чем на 3 мм в сторону уменьшения или увеличения и др.

Для учета бланков строгой отчетности используется счет № 91207 «Бланки».

Для учета операций обменного пункта используется счет 20206 «Касса обменных пунктов». При отражении операций по обмену валют необходимо указывать в документах код валюты. Например, код российского рубля – 810, а доллара США – 840.

Операция по покупке иностранной валюты будет отражаться следующим образом: Д-т сч. 20206 840 К-т сч. 20206 810

Выдача бланков строгой отчетности отражается записью:

Д-т сч. 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию»

К-т сч. 91207 «Бланки».

Для отражения курсовых разниц, возникающих в результате обменных операций, используются счета:

№ 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»; № 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте». Например, куплены доллары США по цене выше курса Банка России: Д-т сч. 20206 840 (по стоимости валюты)

Д-т сч. 70608 (курсовая разница)

К-т сч. 20206 810 (выплаченные рубли)

204