2. Двойная запись, ее сущность и значение

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция вызывает равно великие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается.

При отражении операций на счетах органически связанных с балансом, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равно великие изменения, это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах бух учета методом двойной записи.

Суть метода: любая совершенная хозяйственная операция регистрируется на счетах бух учета в одной и той же сумме дважды. По дебету одного счета и кредиту другого счета.

Двойная запись имеет контрольное значение: сумма дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам за отчетный период должна равняться сумме кредитовых оборотов.

Операции систематически записываются на счетах по данным первичных документов в последовательности их совершения, то есть в их хронологическом порядке.

Взаимосвязь между счетами, возникшая в результате отражения на них операций методом двойной записи называется корреспонденцией счетов, а сами счета являются корреспондирующими.

Бух проводка (запись)– это указание корреспонденции счетов. Составить бух проводку буквально означает указать, какой счет дебетуется, какой счет кредитуется, и на какую сумму.

Таким образом, чтобы отразить хоз операцию на счетах бух учета предварительно устанавливают корреспонденцию счетов. Указание корреспонденции счетов на первичных документах называется контировкой документа. В зависимости от числа счетов, участвующих в корреспонденции различают проводки простые и сложные. Простые проводкисоставляют, когда в корреспонденции участвуют только два счета.

Пример 1: поступили наличные с расчетного счета в кассу 25 тыс. рублей.

Актив 50 «касса» +

Актив 51 «расчетные счета» -

Д-50 К-51 25 тыс. рублей

Пример 2: поступило от покупателей на расчетный счет 50 тыс. руб.

Актив 51 «расчетные счета» +

Актив 62 «покупатели» -

Д-51 К-62 50 тыс. рублей

Сложные проводкисоставляют, когда в корреспонденции участвуют более двух счетов. При этом один счет дебетуется (кредитуется) на общую сумму, а другие корреспондирующие с ним кредитуются (дебетуются) на частные суммы, дающие в итоге ту же общую сумму.

Пример 1:начислена зарплата на сумму 100 тыс. руб., в том числе: рабочим основного производства-40 тыс. руб., рабочим вспомогательного производства-25 тыс. руб., персоналу цехов-10 тыс. руб., персоналу завода управления-25 тыс. руб.

Д-20 (основное производство) 40тыс. руб. К-70 100 тыс. руб.

Д-23 25 тыс. руб.

Д-25 10 тыс. руб.

Д-26 25 тыс. руб.

Пример 2: на расчетный счет поступили денежные средства в размере 210 тыс. руб., в том числе: от покупателей за отгруженную им продукцию 60 тыс. руб., краткосрочный кредит банка 150 тыс. рублей.

Актив 51 «расчетные счета» +

Актив 62 «покупатели» -

Пассив 66 «кредиты» +

Д-51 210 тыс. руб.

К-62 60 тыс. руб.

К-66 150 тыс. руб.

3. Счета синтетического и аналитического учета

Синтетические счета– это счета, на которых производится укрупненная группировка и учет движения активов и пассивов организации в денежном выражении (01, 04, 10 счета и т.д.).

Данные синтетических счетов используютсядля составления бух баланса и других форм бух отчетности. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хоз деятельностью, а также контроля над сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического, учета недостаточно. Поэтому для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бух учета применяют аналитические счета.

Аналитические счета– счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организации и процессов. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Аналитический учет ведется как в стоимостном выражении, так и используя натуральные и трудовые измерители. По некоторым синтетическим счетам для целей учета и отчетности необходимо разделить данные на несколько групп. В этом случае используют субсчета.

Субсчет – промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Учет на субсчетах ведетсятолько в денежном выражении. Субсчета называют счетами второго порядка, синтетические счета - счетами первого порядка.

Каждая хоз операция на синтетических и аналитических счетах отражается параллельно: сначала общей суммой на синтетическом счете, а затем частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму, на аналитических счетах.

Таким образом, между синтетическими и аналитическими счетами устанавливается следующая взаимосвязь:

-сумма сальдо на начало (конец) месяца по аналитическим счетам всегда равна остатку на начало (конец) месяца по объединяющему их синтетическому счету;

-сумма оборотов за месяц по дебету или кредиту аналитических счетов всегда равна оборотам за месяц соответственно дебетовому или кредитовому объединяющего их синтетического счета. Нарушение этого равенства (любого из двух) свидетельствует об ошибке, допущенной при отражении операции на счетах синтетического и аналитического учета.