Тема 9. Налог на доходы физических лиц.

Вопросы к теме:

9.1.Роль налога на доходы физических лиц в налоговой системе.

Его принципы.

9.2.Плательщики налога, объект налогообложения, налоговый период.

9.3.Доходы и налогооблагаемая база налогоплательщика. Налоговые вычеты.

9.4.Ставки налога, сроки уплаты.

9.1.Роль налога на доходы физических лицв налоговой системе. Его принципы.

Налогообложение граждан в различных странах базировалось на сопоставимых принципах:

• обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов.

• Обеспечение государством населению определенного набора «неделимых благ».

Нарушение этого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан уплачивать налоги и к сокрытию ими своих доходов.

Налог на доходы физических лиц, как и другие налоги, является экономическим рычагомгосударства:с помощью систем льгот, выбора объекта и ставок налогообложения налог доходы физических лиц стимулирует стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста зарплаты.

Роль налога на доходы физических лицв налоговой системе определяется следующими факторами:

• налогна доходы физических лиц– личный налог, объект обложения – доход, полученный конкретным плательщиком;

• налог на доходы физических лицотвечает основным принципам налогообложения- всеобщности, равномерности, эффективности;

• налог на доходы физических лицрегулярно поступает в доходы бюджета;

• способ взимания («у источника») прост и эффективен для контроля за своевременностью перечисления средств.

В зарубежных странах с развитой экономикой можно выделить общие черты налога на доходы физических лиц:

1. П.н. с физических лиц – один из важнейших источников государственных доходов. В структуре доходов федерального бюджета он составляет:в США – 40%, в Великобритании – 35%, в Дании – 50%.

2. Во всех странах п.н. взимается по прогрессивной шкале:

0-56,8% - Франция, 19 – 53% - Германия,

10 –50% - Австрия и Италия, до 61% - Дания.

Следует учесть, что во всех странах установлены довольно значительные налоговые льготы.

3. Произошло резкое сокращение максимальных ставок налога и их количества. В США они сократились с 14 до 5.

9.2.Плательщики налога, объект налогообложения, налоговый период.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются граждане, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, но не являющиеся резидентами РФ, Таковыми являются те физические лица, которые (11 ст НК РФ) находятся на территории России менее 183 дней в году.

Объектом налогообложенияу физических лиц является доход, полученный ими от источников в России и за пределами ее.

Налоговым периодом признается календарный год.

9.3.Доходы и налогооблагаемая база налогоплательщика. Налоговые вычеты.

При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные плательщиками как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Доходы в денежной форме могут быть уменьшены в соответствии с НК РФ на установленные вычеты.

Доходы в натуральной формерассчитываются по ценам товаров (работ, услуг), которые определены ст 40 НК РФ, где сказано, что для налогообложения применяется цена , указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, она считается рыночной. К этим доходам относятся:оплата за физическое лицо коммунальных услуг, питания, отдыха и т.п.

Доход в виде материальной выгоды означает:

• получение экономии на процентах за пользование заемными средствами;

• приобретение товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары;

• приобретение ценных бумаг по ценам ниже рыночной.

Доходы отдельных категорий иностранных граждан не подлежат налогообложению. Это доходы глав и персонала представительств иностранного государства и членов их семей с обслуживающим персоналом.

При определении налогооблагаемой базы не подлежат налогообложению следующие доходы (cт 217 НК РФ):

• государственные пособия за исключением пособий по нетрудоспособности;

• государственные пенсии;

• все виды по действующему законодательству РФ компенсационных выплат;

• вознаграждения донорам;

• алименты;

• единовременная помощь по стихийным бедствиям или в связи со смертью работника;

• суммы компенсации по путевкам кроме туристических;

• стипендии учащихся, студентов;

• доходы от продажи продукции личного подсобного хозяйства;

• материальная помощь в сумме 2000 рублей в год.

При определении размера налогооблагаемой базы согласно

ст 218, 219, и 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональныевычеты,или, так называемые, льготы.

Стандартные вычеты:

• 300 рублей на каждого ребенка;

• 400 рублей на налогоплательщика, доход которого не превысил 20000 рублей в год;

• 500 рублей – героям СССР, воевавшим в Афганистане;

• 3000 рублей – лица, принимавшие участие в ликвидации Чернобыльской катастрофы.

Социальные вычеты (при предоставлении в налоговые органы подтверждающих документов):

• расходы на обучение 25000 рублей;

• расходы на лечение 25000 рублей;

• фактические расходы (но не более 25% дохода) на благотворительные цели.

Имущественные налоговые вычеты:

• 1000 000 рублей – от продажи жилья, находящегося в собственности менее 5 лет;

• фактическая сумма – если жилье принадлежало более 5 лет;

• 125 000 рублей – от продажи иного имущества, находящегося в собственности менее 3 лет;

• фактическая сумма – если более 3 лет;

• 600 000 рублей – расходы на новое строительство.

Профессиональные налоговые вычеты - это расходы, связанные с получением дохода от деятельности индивидуального предпринимателя, нотариуса и лиц, занимающихся частной практикой.