Розділ 7. ОБЛІК ВИРОБНИЧИХ ВИТРАТ

7.1. Облік витрат виробничих (навчальних) майстерень

На субрахунку 821 „Витрати виробничих (навчальних) майстерень” обліковуються витрати на випуск готових виробів у виробничих (навчальних) майстернях, а також видання друкованої продукції та надання послуг.

На субрахунку 821 „Витрати виробничих (навчальних) майстерень” обліковуються витрати на випуск готових виробів у виробничих (навчальних) майстернях, а також видання друкованої продукції та надання послуг.

На дебет субрахунка 821 „Витрати виробничих (навчальних) майстерень” зараховуються всі витрати на виготовлення виробів, видання друкованої продукції і за надані послуги. У разі відпуску готових виробів, друкованої продукції і передавання їх у місця зберігання здійснюється запис за кредитом субрахунка 821 „Витрати виробничих (навчальних) майстерень” та дебетом субрахунка 241 „Вироби виробничих (навчальних) майстерень”. Фактична собівартість наданих послуг, за якими виписано та пред’явлено рахунок до оплати, записується за дебетом субрахунка 721 „Реалізація виробів виробничих (навчальних) майстерень” та кредитом субрахунка 821 „Витрати виробничих (навчальних) майстерень”.

Залишок за дебетом субрахунка 821 „Витрати виробничих (навчальних) майстерень” відображає суму витрат незавершеного виробництва продукції (що знаходиться в процесі виробництва).

Для визначення фактичної собівартості випущеної продукції на підставі даних обліку витрат складається звітна калькуляція. При цьому загальна сума витрат за даним субрахунком, за винятком витрат на незавершене виробництво на кінець звітного періоду, розподіляється за видами готових виробів, після чого визначається собівартість одиниці кожного виду випущеної продукції.

У бухгалтерському обліку витрати виробничих (навчальних) майстерень відображаються за кореспонденцією рахунків, показаною в табл. 7.1.

200

Таблиця 7.1

Кореспонденція рахунків з обліку витрат виробничих (навчальних) майстерень

201

7.2. Облік витрат підсобних (навчальних) сільських господарств

Облік витрат підсобних сільських та навчально-дослідних господарств бюджетної установи ведеться окремо за галузями господарства (тваринництво, рослинництво) та за їх видами. Щодо рослинництва ведеться окремо облік витрат на рільництво, овочівництво, садівництво. У разі потреби облік може бути організовано за окремими культурами (зерно, овочі, картопля тощо). Щодо тваринництва то обліковуються окремо витрати на велику рогату худобу, вівчарство, свинарство тощо.

Об’єктами калькулювання собівартості продукції сільського господарства є різні культури землеробства і різні види основної продукції тваринництва.

Для визначення фактичної собівартості продукції наприкінці року складається звітна калькуляція. За підсобними сільськими господарствами, у складі яких є галузі землеробства і тваринництва, насамперед складається звітна калькуляція собівартості продукції землеробства, а потім — продукції тваринництва.

У звітній калькуляції собівартості продукції землеробства із загальних сум витрат виділяються щодо кожної культури витрати, проведені під урожай наступного року: з озимих посівів, оренди, підготовки парів, парників і теплиць, видатки по садах, ягідниках і виноградниках. Суми цих витрат переходять до обліку за субрахунком 822 на наступний рік як незавершене виробництво. Залишок суми витрат розподіляється за культурами, після чого визначається фактична собівартість одиниці продукції кожної культури (овес, пшениця, кукурудза тощо), а також побічної продукції.

Фактична собівартість одиниці продукції землеробства визначається діленням загальної суми фактичних витрат на кількість продукції, одержаної від урожаю або тваринництва.

Загальна сума витрат, пов’язаних з вирощуванням картоплі, овочів, зернових та інших культур, включаючи і видатки минулих років, розподіляється за окремими культурами пропорційно відпускним цінам або плановій собівартості цієї продукції.

На субрахунку 822 „Витрати підсобних (навчальних) сільських господарств” обліковуються витрати підсобних сільських і навчаль- но-дослідних господарств бюджетної установи.

До кредиту субрахунка 822 протягом року належить планова собівартість продукції, отриманої від сільського господарства (дебетується

202

субрахунок 251 „Продукція підсобних (навчальних) сільських господарств”, планова собівартість приросту та приплоду молодняку тварин (дебетується рахунок 21 „Тварини на вирощуванні та відгодівлі”).

За кредитом субрахунка 822 наприкінці року списується різниця між плановою та фактичною собівартістю продукції. Ця різниця відображається в частині, що належить до нереалізованої продукції, за дебетом субрахунка 251 „Продукція підсобних (навчальних) сільських господарств” та рахунка 21 „Тварини на вирощуванні та відгодівлі” і кредитом субрахунка 822, а в частині, що належить до реалізованої продукції, — за дебетом субрахунка 722 „Реалізація продукції підсобних (навчальних) сільських господарств” та кредитом субрахунка 822. При цьому перевитрата записується додатними числами, а економія — від’ємним числом (червоним чорнилом).

Усі витрати виробництва, а також витрати, що сталися внаслідок падежу молодняку тварин, відносяться до дебету субрахунка 822.

В обліку витрати підсобних (навчальних) сільських господарств відображаються за кореспонденцією рахунків показаною в табл. 7.2.

Таблиця 7.2

Кореспонденція рахунків з обліку витрат підсобних (навчальних) сільських господарств

203

Продовження табл. 7.3

7.3. Облік витрат на науково-дослідні роботи за договорами та розрахунків із замовниками

Науково-дослідні роботи (далі — НДР) — це науково-дослідні, проектні, конструкторські, технологічні роботи та послуги, створення дослідних зразків або партій виробів, необхідних для проведення НДР згідно з вимогами, погодженими із замовниками, що виконуються чи надаються науково-дослідними, конструкторськими, про- ектно-конструкторськими і технологічними організаціями, а також науково-дослідними і конструкторськими підрозділами установ і організацій.

Таким чином, наукові та науково-дослідні інститути, наукові підрозділи державних вищих навчальних закладів, крім бюджетної наукової тематики, можуть виконувати НДР за договорами із замовниками та отримувати за це відповідну плату (доходи), яка планується і обліковується у складі коштів спеціального фонду. Підставою для виконання таких робіт є договір, укладений науковою установою із замовником. У договорі необхідно передбачити обсяг наукової роботи та етапи її виконання, порядок здавання виконаної роботи замовнику, вартість робіт і порядок розрахунків та інші питання, що регулюють відносини замовника і виконавця. До договору додаються: технічне завдання, протокол узгодження договірної вартості роботи, календарний план її виконання, кошторисні розрахунки, штатний розклад виконавців тощо.

Відповідно до Типового положення з планування, обліку і калькулювання собівартості науково-дослідних та дослідно-конструк- торських робіт, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів Укра-

204

їни від 20.07.1996 р. № 830, до витрат, що включаються у собівартість НДР, належать:

−витрати на теоретичні (пошукові) дослідження, розроблення технічних пропозицій, виконання розрахункових робіт, моделювання процесів;

−витрати, пов’язані з добором та вивченням науково-технічної літератури, інформаційних матеріалів вітчизняних і зарубіжних видань, проведенням досліджень на патентну чистоту, складанням аналітичних оглядів з досліджуваних проблем, вибором напряму досліджень, складанням методики виконання робіт, розробленням техніко-економічного обґрунтування, технічного завдання і планової документації;

−витрати на проектування, розроблення робочої документації та виготовлення дослідних зразків або макетів, засобів для їх випробування, монтаж та налагодження, а також роботи, пов’язані з підготовкою експерименту;

−витрати на дослідні роботи і випробування, узагальнення і аналіз результатів досліджень і розроблень пропозицій про впровадження у виробництво результатів виконаної роботи або обґрунтування доцільності чи недоцільності подальшого проведення робіт;

−витрати на винахідництво і раціоналізацію;

−витрати на розроблення дослідно-технологічного регламенту, дослідно-промислового регламенту, положень технології серійного виробництва створених зразків виробів, на здійснення авторського нагляду;

−витрати на передачу підприємствам, установам і організаціям

своїх науково-технічних досягнень і надання допомоги щодо впровадження та використання ними передового досвіду.

Витрати, що включаються у собівартість НДР, групуються за:

−видами витрат (елементи, статті);

−темами і завданнями НДР, затвердженими у встановленому порядку укладеними договорами на розроблення та виконання цих робіт;

−календарними періодами, протягом яких витрати включаються у собівартість НДР (місяць, квартал, рік);

−місцем виконання НДР (відділ, сектор, лабораторія та інші підрозділи організації);

205

− джерелами фінансування НДР (за рахунок коштів державного і місцевих бюджетів, коштів замовника, власних коштів організації, за рахунок кредитів).

Облік витрат на виконання договірних НДР ведуть за замовним методом. Кожному договору надається порядковий номер замовлення, відкривається окрема картка аналітичного обліку витрат. Облік витрат ведуть за статтями відповідно до кошторису. Основними статтями витрат на НДР є виплати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; вартість витрачених матеріалів, спеціального обладнання і устаткування; витрати на службові відрядження; оплата робіт співвиконавців; інші прямі та накладні витрати.

Спеціальне обладнання та устаткування для виконання НДР виготовляється безпосередньо в установі або купується у спеціалізованих постачальницьких організаціях за рахунок коштів замовника. Вартість такого устаткування повинна передбачатися в кошторисі витрат на виконання НДР. Якщо спеціальне устаткування за умовою договору або письмової згоди замовника після закінчення теми залишається у виконавця, то воно оцінюється за ціною можливого використання (справедливою вартістю) і оприбутковується у складі основних засобів, матеріалів або МШП. При цьому на вартість оприбуткованих зворотних цінностей витрати на виконання НДР не зменшуються. Названі цінності оприбутковуються як безоплатно одержані.

Окрему статтю витрат становить оплата за науково-дослідні, до- слідно-конструкторські, експериментальні, лабораторно-аналітичні та інші роботи, виконані сторонніми (спеціалізованими) підприємствами і організаціями, якщо такі роботи наукова установа не може виконати своїми силами або вважає недоцільними. З виконавцями цих робіт наукова установа укладає окремий договір.

До накладних витрат відносять витрати, які на момент їх здійснення неможливо економічно доцільним методом зарахувати безпосередньо на собівартість конкретної теми. Це витрати, пов’язані з управлінням, обслуговуванням та організацією НДР установи в цілому. Такі втрати накопичують на субрахунку 826 „Витрата до розподілу” і періодично, як правило, щомісячно, розподіляють і списують на собівартість окремих замовлень (тем) пропорційно витратам на оплату праці основних виконавців.

На субрахунку 823 „Витрати на науково-дослідні роботи за договорами” обліковуються витрати на виконання науково-дослідних і конструкторських робіт за договорами з підприємствами і установами.

206

При укладенні договору у вартість робіт включаються усі видатки, пов’язані з виконанням теми (роботи), зокрема й витрати на придбання спецобладнання, необхідного для проведення робіт. Спецобладнання, придбане для виконання науково-дослідних і конструкторських робіт за господарськими договорами, обліковується в складі витрат незавершеного виробництва (за дебетом субрахунка 823).

До дебету субрахунку 823 відносяться всі витрати на виконання науково-дослідних робіт. Залишок за субрахунком 823 на кінець року може бути за незакінченими роботами.

Фактична вартість виконаних науково-дослідних робіт і зданих замовникам списується з кредиту субрахунка 823 в дебет субрахунка 723 „Реалізація науково-дослідних робіт за договорами”.

Крім вищевизначених субрахунків, для обліку витрат на виконання НДР за та розрахунками із замовниками та співвиконавцями планом рахунків передбачено такі:

−351 „Розрахунки із замовниками з авансів на науково-дослідні роботи”;

−634 „Розрахунки із замовниками за науково-дослідні роботи, що підлягають оплаті”.

Витрати, пов’язані з виконанням науково-дослідних робіт за договорами, обліковують за дебетом субрахунки 823 в кореспонденції з кредитом рахунків запасів, грошових коштів та зобов’язань. За кредитом субрахунка 823 відображають фактичну собівартість виконаних і зданих замовнику НДР у кореспонденції з дебетом субрахунка 723. Витрати з незакінчених тем до повного їх закінчення і здачі замовникам обчислюють у складі незавершеного виробництва, вартість якого оцінюють за фактичними витратами згідно з карткою аналітичного обліку витрат на замовлення.

Розрахунки із замовниками здійснюють, як правило, безготівковим методом. Після підписання договору замовник перераховує науковій установі аванс у розмірі 25 % вартості роботи на поточний рік. За кошти цього авансу виконавець НДР здійснює поточні витрати на НДР і закуповує передбачене кошторисом спеціальне обладнання, устаткування, матеріали.

Здавання замовнику виконаних НДР проводиться в міру готовності окремих етапів (розділів), передбачених календарним планом, і оформлюється спеціальним актом, який є підставою для оформлення рахунка на оплату (за мінусом відповідної частки перерахованого авансу). Оплата замовником закінчених НДР проводиться платіжним

207

дорученням за договірною вартістю з вирахуванням раніше перераxованиx авансів і проміжних платежів.

У бухгалтерському обліку операції з виконання науководослідних робіт бюджетними організаціями відображаються проведеннями (табл. 7.3).

Таблиця 7.3

Основні господарські операції з обліку виконання науково-дослідних робіт за договорами

208

Питання для самоконтролю

1.Визначте методологічні основи обліку виробничих витрат.

2.Охарактеризуйте порядок обліку витрат виробничих (навчальних) майстерень.

3.Визначте організацію обліку виробничих витрат підсобних (навчальних) сільських господарств.

4.Розкрийте сутність науково-дослідних робіт у бюджетній сфері.

5.Охарактеризуйте порядок відображення в обліку витрат на проведення науково-дослідних робіт за договорами.

209