18. Документальное оформление и учет выбытия основных средств

Если организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, его нужно списать его стоимость с баланса организации.

Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:

Остаточная стоимость= Первоначальная стоимость- Сумма начисленной амортизации

При списании с баланса объекта основных средств сначала списывается сумма начисленной амортизации.

Дебет 02 Кредит 01 - списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму нужно отнести в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91-2 Кредит 01 - списана остаточная стоимость основного средства.

Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств".

Если организация решила использовать субсчет "Выбытие основных средств", при списании с баланса объекта основных средств делают проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумма его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включается в состав нераспределенной прибыли:

Дебет 83 Кредит 84 - сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей можно учитывать в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В этом случае их стоимость списывают по мере отпуска в производство или эксплуатацию.

19. Инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств выполняется комиссией, в которую входят представители администрации организации, бухгалтерии и специалисты. Состав комиссии утверждается руководителем организации.

Инвентаризационная комиссия путем сплошного осмотра всех основных средств, находящихся в организации, составляет их опись с указанием инвентарного номера, наименования и фактического состояния износа.

Выполняется сравнение фактического состояния основных средств с тем, которое должно быть по данным учета, и составляется сличительная ведомость, в которой указываются все возникшие отклонения. При наличии отклонений оформляется акт, который утверждается руководителем организации. При обнаружении виновных лиц с них взыскивается стоимость недостающего или испорченного оборудования.

Случаи обязательной инвентаризации установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Инвентаризация основных средств проводится не реже чем один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет.

При инвентаризации основных средств комиссия проводит осмотр и заносит в опись полное их наименование, назначение, инвентаризационные номера и основные технические и эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. В случае выявления объектов, не принятых на учет, либо таких, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствовали или были неправильно указаны характеризующие их данные, комиссия должна включить в опись действительные сведения и технические показатели по данным объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией, неучтенных основных средств должна быть произведена с учетом рыночных цен, а амортизация определяется по фактическому техническому состоянию объектов.

Комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в опись данных о фактических, остатках основных средств. Правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации, фактическое наличие имущества определяются путем подсчета и обмера.

Проверка фактического наличия имущества должна производиться при обязательном присутствии материально ответственного лица.

Опись подписывают все члены комиссии и материально ответственные лица.

Для отражения результатов инвентаризации используется счет 94, а для учета расчетов по возмещению недостачи либо порчи основных средств при обнаружении виновных лиц – счет 73.

В том случае, когда комиссия обнаруживает излишки основных средств, составляется акт приемки-передачи, который подписывается руководителем организации, и соответствующие объекты принимаются к учету.

Взаимозачет по стоимости недостач и излишков не допускается. Отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации представлено в табл. 8.12.

Таблица 8.12

Операции по учету результатов инвентаризации

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
По результатам инвентаризации обнаружен излишек
1	Приняты к учету неучтенные основные средства	01-1	91-1	Рыночная стоимость
По результатам инвентаризации обнаружен недостаток или порча
1	Списана первоначальная стоимость основного средства	01-2	01-1	Первоначальная стоимость
2	Списана начисленная амортизация	02	01-2	Накопленная амортизация
3	Списана остаточная стоимость на недостачу	94	01-2	Остаточная стоимость
4	Отражена разница между рыночной стоимостью аналогичного объекта и остаточной стоимостью недостающего объекта	94	98-4	Разница
5	Отражена задолженность работника возмещению материального ущерба	73	94	п. 3 + п. 4
6	Отражено поступление в кассу денежных средств, внесенных работником организации в погашение причиненного им материального ущерба	50	73	п. 3 + п. 4
7	Отражено удержание из оплаты труда работников сумм по возмещению материального ущерба	70	73	п. 3 + п. 4
8	Признан доход текущего периода по возмещенной недостаче	98-4	91-1	Разница
9	Списана сумма недостачи при отсутствии конкретных виновников	91-2	94	Остаточная стоимость
10	Организацией отражено списание выявленных сумм недостач и потерь в связи с чрезвычайной ситуацией	91-2	94	То же