1.2.Характеристика расходов от основной деятельности торгового предприятия
Расходы от основной деятельности торгового предприятия – это издержки обращения.
Издержками обращения называются выраженные в денежной форме текущие затраты живого и овеществленного труда на планомерную организацию доведения и реализации товаров потребителям. Они обусловлены необходимостью оплаты труда работников, транспортирования и хранения, подготовки товаров к продаже [3, с. 45].
Расходы требуются на управление торговыми организациями и предприятиями, на ведение учета.
Текущие расходы авансируются ежегодно как по стоимости, так и в натурально-вещественной форме. По товарам личного потребления издержки обращения в основном приходятся на оптовую и розничную торговлю, возмещаются они за счет оптовых и торговых скидок. Часть этих издержек оплачивает промышленность. Это преимущественно расходы по сбыту, транспортные расходы и стоимость тары в доле, включаемой в оптовую цену промышленных предприятий.
В масштабе народного хозяйства издержки обращения выступают как общественно необходимые затраты на процесс обращения товаров. Такими затратами принято называть расходы на реализацию и доведение товаров до потребителей при общественно нормальных условиях купли-продажи, среднем уровне интенсивности труда работников, соблюдении установленных требований к качеству торгового обслуживания [32, с. 206].
Издержки обращения учитываются на всех стадиях ценообразования, начиная от производства, когда в себестоимость продукции включаются расходы по сбыту, и заканчивая розничной продажей, когда в розничной цене отражаются издержки оптовой и розничной торговли.
Издержки обращения характеризуются суммой и уровнем.
Их уровень в розничной торговле определяется в процентах к розничному товарообороту, в оптовой – в процентах к оптовому товарообороту с участием в расчетах, в общественном питании – в процентах к валовому товарообороту общественного питания [3, с. 46].
Уровень издержек обращения – важный качественный показатель торговой деятельности.
Издержки обращения условно подразделяются на две группы: чистые и дополнительные.
Чистые издержки – это затраты по организации процесса купли-продажи, содержанию административно-управленческого персонала, расходы на учет и отчетность.
Дополнительные издержки обусловлены продолжением процесса производства в торговле (фасовка, упаковка), преобразованием производственного ассортимента в торговый.
Доля чистых издержек в оптовой торговле (по данным экспертов) составляет 10 – 12%, в розничной торговле продовольственными товарами – до 40, в розничной торговле непродовольственными товарами – около 50%. Соотношение между чистыми и дополнительными издержками не является постоянным. С развитием производства, увеличением доли фасованных товаров, улучшением транспортных связей, приближением промышленных предприятий к потребителю, совершенствованием материально-технической базы торговли, повышением качества торгового обслуживания, сокращением непроизводственных затрат доля дополнительных издержек будет падать.
Наряду с показателем издержек обращения в экономике используется показатель издержек потребления.
Эти величины связаны между собой. Издержки потребления представляют собой затраты на поиск товара, его покупку, доставку домой, подготовку к потреблению. Издержки потребления составляют примерно 50% всех издержек сферы обращения и более чем в 1,5 раза превышают величину текущих затрат торговли. Чем полнее будет ассортимент в торговле, лучше подготовлен товар к продаже и потреблению, выше качество обслуживания, тем выше будут издержки обращения и ниже издержки потребления.
Классификация издержек позволяет вскрывать резервы экономии материальных, трудовых и финансовых затрат торгового предприятия, снижать затраты торгового предприятия, увеличивать рентабельность.
Кроме того, она имеет важное значение для торгового предприятия, так как позволяет определить эффект операционного (производственного) рычага и на его основе осуществить максимизацию прибыли [14, с. 120].
Классификация издержек на постоянные и переменные дает возможность рассчитать порог рентабельности предприятия, запас финансовой прочности, экономическую прибыль предприятия.
Таким образом, сегодня предприятию необходим как низкий уровень издержек, так и дифференцирование, нацеленное на повышение полезности. Невысокие издержки помогают фирме создать отличительное преимущество либо путем снижения цены для потребителей, либо с помощью инвестиций в товары, услуги, персонал или в улучшение имиджа.
Сравнительная характеристика основных направлений классификации издержек позволила сделать вывод, что одна группа авторов предлагала единую методику классификации издержек обращения, которая включала в себя классификацию издержек обращения по статьям, экономическим элементам затрат (М.И. Баканов, А.М. Фридман, Н.Ф. Байдаков, И.Т. Абдукаримов и др.) [15, с. 81].
Другая группа авторов наряду с традиционной классификацией издержек обращения по статьям и экономическим элементам рассматривают в качестве одного из основных признаков поведение издержек обращения в зависимости от объема товарооборота.
Выделяя этот классификационный признак, все издержки они делят на постоянные и переменные (А.Н. Соломатин, А.И. Гребнев, И.А. Бланк, К.А. Раицкий, М.С. Абрютина и др.).
Сравнивая подходы к классификации издержек, применяемые в отечественном и зарубежном учете, можно говорить о наличии общих и отличающихся моментов.
Важнейшими группировками, применяемыми в отечественной практике, являлись группировка издержек по экономическим элементам и статьям калькуляции.
Единая классификация затрат для всех отраслей экономики рассматривалась как преимущество отечественного учета перед западным.
Основными отличиями зарубежного учета являются [15, с. 81]:
1) отсутствие единой классификации издержек для предприятий;
2) классификация издержек по функциям управления;
3) условность и упрощенность классификации;
4) смешение различных признаков классификации;
5) частая подмена одного понятия другим (например, косвенные, накладные и постоянные издержки).
В настоящий момент отсутствует единая научно обоснованная классификация издержек обращения для целей управления издержками. В связи с этим на основе обобщения и анализа существующих точек зрения по данному вопросу автором предложена следующая классификация видов издержек обращения (рис. 3).
Рис. 3. Классификация видов издержек обращения с позиций управленческого процесса [15, с. 83]
Приведем краткую характеристику основных видов издержек обращения в соответствии с предложенной классификацией.
Издержки по экономической природе:
1) бухгалтерские (явные затраты), т.е. издержки, связанные с использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов и отражаемые в бухгалтерской отчетности;
2) экономические, т.е. это сумма явных и неявных затрат. Неявные издержки - это альтернативные затраты, связанные с использованием ресурсов предприятия - издержки упущенных возможностей.
Основным признаком классификации издержек обращения является их зависимость от товарооборота. Классификация по степени эластичности от объема товарооборота позволяет изучить поведение издержек обращения в зависимости от изменения объема товарооборота.
При этом выделяют постоянные, переменные и смешанные издержки обращения.
Переменные - это издержки, общая величина которых в данный период времени зависит непосредственно от объема и структуры товарооборота (транспортные расходы, расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров).
Постоянные - это издержки, величина которых изменяется или остается постоянной независимо от объема и структуры товарооборота. Они должны быть оплачены, даже если предприятие не осуществляет реализации (амортизация основных средств; аренда зданий, помещений, оборудования и т.п.).
Смешанные - это издержки, состоящие из условно-переменных и условно- постоянных частей (расходы на оплату труда; прочие расходы). Общая сумма постоянных и переменных издержек представляет собой валовые издержки.
На основе валовых издержек можно рассчитать средние и предельные издержки. Деление издержек обращения по экономическим элементам позволяет получить информацию о величине затрат в зависимости от их экономического содержания, показывает соотношение общей суммы затрат в общей сумме расходов.
При этом выделяют [15, с. 84]:
материальные затраты - издержки, связанные с использованием материальных ресурсов (кроме амортизации основных средств);
расходы на оплату труда - затраты, связанные с оплатой и использованием трудовых ресурсов (заработная плата по ставкам, окладам, расценкам; оплата за неотработанное время);
отчисления на социальные нужды - отчисления, производимые в обязательном порядке по единому социальному налогу;
амортизация основных средств - затраты на основные средства;
прочие расходы - расходы, не учтенные в предыдущих элементах, относимые на издержки обращения (налоги, относимые на издержки, командировочные расходы, на рекламу, по оплате процентов за пользование банковским займом и др.).
По способу отнесения затрат на себестоимость выделяют прямые и косвенные затраты.
Прямые затраты - это затраты, которые находятся в прямой зависимости от объема реализации или от времени, затраченного на реализацию (затраты тех материалов, которые составляют наибольший удельный вес в общем объеме реализуемых товаров, заработная плата работников за выполненную работу по производству или реализации товаров; расходы, величина которых находится в прямой зависимости от количества реализованных товаров, но является дополнительной для процесса реализации товаров).
Косвенные - это затраты, которые носят общий характер, и их уровень не находится в прямой зависимости от объема реализованных товаров или затрат времени на их реализацию (расходы на рекламу, на содержание аппарата управления и т.д.).
Деление издержек обращения по составу позволяет выделить [15, с. 85]:
одноэлементные, состоящие из одного элемента издержек обращения;
комплексные, состоящие из нескольких элементов издержек обращения.
Классификация издержек обращения по периодичности возникновения позволяет оценить, как часто возникают те или иные издержки обращения. Выделяют:
текущие издержки, возникающие постоянно, в течение всего периода, к ним относятся расходы на оплату труда, расходы на содержание зданий, сооружений, инвентаря и др.;
единовременные издержки, носящие разовый характер, к ним относятся расходы по оплате процентов за пользование займом;
прочие издержки, носящие периодический характер, например, транспортные расходы, расходы по рекламе и др.
В зависимости от места формирования выделяют:
внешние - это денежные расходы в пользу сторонних предприятий, организаций, оказывающих торговому (транспортные расходы; расходы за пользование займом);
внутренние - издержки внутри предприятия на собственный, самостоятельно используемый ресурс (расходы на оплату труда, на подготовку и переподготовку кадров).
По признаку экономической однородности затрат выделяют отдельные статьи издержек обращения, совокупность которых составляет их номенклатуру, что позволяет контролировать затраты с точки зрения их назначения.
В настоящее время предприятиям рекомендуется использовать номенклатуру издержек обращения, состоящую из статей, перечень которых может быть дополнен или уменьшен по усмотрению предприятия.
Классификация по центрам ответственности позволит определить издержки по местам их возникновения, с этой целью следует выделить:
основные центры издержек - это издержки центров, осуществляющих торговый процесс;
обслуживающие центры издержек - это издержки обслуживающих центров, осуществляющих функции по обслуживанию торгового процесса.
Классификация издержек обращения по степени управляемости предполагает деление издержек на [15, с. 85]:
дискреционные (управляемые) - расходы, размер которых может устанавливаться достаточно произвольно в зависимости от политики предприятия (расходы по рекламе, расходы на оплату труда);
недискреционные (неуправляемые) - расходы, размер которых не может меняться предприятием произвольно (неуправляемые расходы), к ним относятся, например, налоги, относимые на издержки обращения;
расходы по аренде зданий, сооружений, помещений и т.п.
По роли в торговом процессе выделяют чистые издержки и дополнительные. Данное деление является относительно условным и связано с двойственным характером труда работников торговли (производительный и непроизводительный труд):
чистые - это затраты, связанные с осуществлением процесса купли-продажи товаров, со сменой форм собственности (расходы по рекламе; затраты, связанные с денежным обращением);
дополнительные - это расходы, связанные с продолжением процесса производства в сфере товарного обращения (фасовка, упаковка, длительное хранение).
Данные расходы дополняют затраты отраслей материального производства. В данную группу включаются только те затраты, которые являются общественно-необходимыми.
Обусловленные продолжением процесса производства в сфере обращения, они связаны с сохранением и доведением товаров до потребителей (транспортные расходы; расходы на хранение, упаковку товаров и т.д.).
Классификация издержек обращения по виду эксплуатационных затрат выделяют торговые (коммерческие) и административные (управленческие).
Торговые - это те издержки торговых предприятий, которые связаны с осуществлением основной деятельности. Данные издержки связаны с непосредственным продвижением товаров из сферы производства в сферу обращения [15, с. 85].
Административные издержки - это те издержки торговых предприятий, которые связаны с деятельностью аппарата управления.
Административные или управленческие издержки обращения обусловлены организацией хозяйственной деятельности конкретных предприятий.
Важное значение в процессе управления издержками имеет классификация на контролируемые и неконтролируемые издержки.
Контролируемые - это издержки, которые поддаются контролю со стороны субъекта управления.
Неконтролируемые издержки не зависят от субъекта управления. При построении системы контроля необходимо определить систему подконтрольных показателей, привязать систему контроля к центрам ответственности на предприятии.
Классификация издержек по степени регулируемости позволяет определить степень влияния руководителя функционального подразделения на сумму и уровень издержек обращения.
К ним относятся [15, с. 86]:
1) регулируемые - это издержки, величина которых устанавливается руководителем функционального подразделения, и их уровень поддается влиянию менеджера;
2) нерегулируемые - это издержки, которые не подлежат воздействию на данном уровне контролю;
3) частично регулируемые - это издержки, которые частично поддаются контролю, например, издержки обслуживающих хозяйств, издержки на маркетинговые исследования, сервисное обслуживание.
Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценить достигнутые результаты деятельности предприятия, выявить внутренние и внешние резервы его развития.
Для этих целей издержки классифицируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и др.
В ходе анализа исследуется как общий объем издержек, так и их структура.
Таким образом, можно сделать вывод, что в настоящее время нет единого мнения о количестве и составе признаков для классификации издержек, как нет единой терминологии по данному вопросу.
Получили развитие два противоположных подхода к классификации издержек.
Первый состоит в стремлении излишней детализации издержек по всем возможным, с точки зрения автора, признакам.
Второй заключается в группировке издержек в укрупненные группы по близким признакам и носит практический характер в области контроля и управления.
Рассмотренная классификация издержек обращения в разрезе управленческих функций позволит осуществить их оценку на основе системного комплексного подхода, повысить эффективность управления издержками и возможность выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.