2.3.Анализ издержек обращения торгового предприятия как основного вида расходов

Анализ проводиться по всем издержкам обращения магазина «Николь» с выделением торговых расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, что позволяет увязать его результаты с данными изучения формирования и использования доходов и прибыли действующей системы налогообложения.

Издержки обращения розничного торгового магазина «Николь»заотчетный год характеризуются следующими данными (табл. 7).

Таблица 7

Информация о выполнении плана издержек обращения магазина «Николь» за период с 2013 по 2014 гг

Показатель	2013 год	2014 год				Абсолютное отклонение (+,-)			В % в 2013 году
		план	факт	% выполнения плана
					от плана		от 2013 года
Розничный товарооборот, тыс.руб.	64600	64700	65430	101,13	+100		+830	101,28
Общая сумма издержек обращения, тыс.руб.	29400	29600	29800	100,68	+200		+400	101,36
Средний уровень издержек обращения к обороту, %	45,51	45,75	45,54	99,54	-0,24		+0,03	100,07
Из них материальные затраты и приравненные к ним расходы:
- сумма, тыс.руб.	13800	13000	10984	84,49	-800		-2816	79,59
- уровень в % к товарообороту	21,36	20,09	16,79	83,57	-1,27		-4,57	78,60
Затратоотдача, руб.:
- всех издержек обращения	2,20	2,19	2,20	100,46	-0,01		-	100,00
- материальных затрат и приравненных к ним расходов	4,68	4,98	5,96	119,68	+0,3		1,28	127,35

По данным, представленным в табл. 7 видно, что план товарооборота магазином «Николь»перевыполненна 1,13 %, а сумма издержек обращения возросла по сравнению с планом на 0,68%, что и обусловило снижение их уровня на 0,24 % к обороту (размер повышения уровня расходов).

Темп снижения уровня издержек обращения магазина «Николь» по сравнению с планом составил 0,52 % (-0,24:45,75*100).

По размеру снижения (повышения) уровня издержек обращениямагазина «Николь» определим сумму их относительной экономии или перерасхода и дадим оценкусоблюдения сметы торговых расходов.

По магазину «Николь» сумма относительной экономии издержек за год составила 157,03 тыс.руб. [65430*(-0,24):100].

По сравнению с 2013 годом средний (общий) уровень издержек обращения увеличился на 0,03% к обороту, что дало перерасход 19,63 тыс.руб. [65430*(+0,03):100]. Темп повышения уровня издержек обра­щения магазина «Николь» в динамике составил 0,07% (+0,03:45,51*100).

Уровень материальных и приравненных к ним расходов магазина «Николь» снизился по сравнению с планом на 1,27% к обороту, а с 2013 годом снизился на 4,57% к обороту. Сумма их относительной экономии по сравнению с планом составила 830,96 тыс.руб. В дина­мике их относительное снижение составило 2990,15 тыс.руб.

Для оценки издержек обращения магазина «Николь»применили пока­затель затратоотдачи, определяемый отношением товарооборота к сумме издержек обращения. Затратоотдача снизилась по сравнению с планом на 0,01 руб. или на 0,46%, а в динамике данный показатель остался неизменным. Затратоотдача по материалами приравненным к ним расходам по сравнению с планом увеличилась на 0,3 руб. (на 19,68 %), и возросла в динамике на 1,28 руб. (на 27,35 %). Большое влияние на затратоотдачу оказывает изменение роз­ничных цен на товары. При повышении розничных цен растет товарооборот, а следовательно, и затратоотдача.

Оценку выполнения плана и динамики статей издержек магазина «Николь», сумма которых находится в прямой зависимости от изменения объема розничного товарооборота (условно-пере­менные расходы) исследуем по изменению их уровня. Статьи издержек обращения, сумма которых не находится в пропорциональной зависимости от степени выполнения плана и ди­намики товарооборота (условно-постоянные расходы), исследуем по абсолютным данным.

Помагазину «Николь» издержки обра­щения в разрезе отдельных статей сложились следующим образом (табл. 8).

Таблица 8

Информация о составе издержек обращения магазина «Николь» в период с 2013 по 2014 гг

Статьи издержек обращения	2013 год			2014 год							Абсолютное отклонение (+,-)
	сумма, тыс.руб.	в % к обороту	план				факт			от плана				от 2013 года
			сумма, тыс.руб.		в % к обороту	сумма, тыс.руб.		в % к обороту	сумма, тыс.руб.			в % к обороту	сумма, тыс.руб.		в % к обороту
1	2	3	4		5	6		7	8			9	10		11
Транспортные расходы на доставку товаров покупателям	1707,26	2,64	1200,8		1,86	965,57		1,48	-506,46			-0,78	-741,69		-1,16
Расходы на оплату труда персонала	15600	24,15	16400		25,35	18816		28,76	800			1,2	3216		4,61
Страховые взносы в государствен-ные внебюджетные фонды	4711,2	7,29	4952,8		7,66	5682,43		8,68	241,6			0,37	971,23		1,39
Расходы на аренду	1528,8	2,37	1200		1,85	400,4		0,61	-328,8			-0,52	-1128,4		-1,76
Амортизация основных средств	529,2	0,82	500,8		0,77	540,8		0,83	-28,4			-0,05	11,6		0,01

Продолжение табл. 8

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Затраты и отчисления на ремонт основных средств	58,8	0,09	63,4	0,10	70,8	0,11	4,6	0,01	12	0,02
Расходы на хранение товаров	235,2	0,36	400,4	0,62	240,4	0,37	165,2	0,26	5,2	0,01
Расходы на торговую рекламу	646,8	1,00	670,8	1,04	540,4	0,83	24	0,04	-106,4	-0,17
Проценты за пользование кредитами и займами	2501,14	3,87	2431	3,76	1980,4	3,03	-70,14	-0,11	-520,74	-0,84
Расходы на тару	117,6	0,18	200	0,31	102,8	0,16	82,4	0,13	-14,8	-0,02
Расходы на обеспечение условий труда персонала	1029	1,59	980	1,51	180	0,28	-49	-0,08	-849	-1,31
Расходы на управление и функциони-рование торговой организации	735	1,14	600	0,93	280	0,43	-135	-0,21	-455	-0,71
Всего издержек обращения	29400	45,51	1200,8	45,75	29800	45,54	-28199,2	0,24	400	0,03
Товарооборот к которому исчислены издержки обращения	64600	-	64700	-	65430	-	100	-	830	-

По данным, представленным в табл. 8 можно сделать вывод, что по одним статьям издержек обращения магазин «Николь» достиг относительного их снижения, по другим - допус­тил относительный перерасход.

Так, по сравнению с планом произошел относительный рост:

• расходов на оплату труда на 800 тыс.руб.;

• расходов на страховые взносы в государственные внебюджетные фонды на 241,6 тыс.руб.;

• расходы на затраты и отчисления на ремонт основных средств - на 4,6 тыс.руб.;

• расходы на хранение товаров - на 165,2 тыс.руб.;

• расходы на торговую рекламу – на 24 тыс.руб.;

• расходы на тару – на 82,4 тыс.руб.

Всего относительный перерасход по отдельным статьям издержек составил 1317,8 тыс.руб. или 2,01% к обороту.

Далее проведем анализ издержек обращения магазина «Николь» в разрезе экономических элементов. Для этого составим табл. 9.

Таблица 9

Информация о динамике издержек обращения в разрезе экономических элементов по магазину «Николь» за период с 2013 по 2014 гг

Экономический элемент	2013 год			2014 год			Абсолютное отклонение (+,-)			Темп роста, %
	сумма, тыс.руб.	уд.вес, %	сумма, тыс.руб.		уд.вес, %	сумма, тыс.руб.		уд.вес, %
Материальные затраты	8559,6	29,11	4760,77		15,96	-3798,83		-13,15	55,62
Затраты на оплату труда	15600	53,06	18816		63,17	+3216		+10,08	120,62
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды	4711,2	16,02	5682,43		19,009	+971,23		+3,07	120,62
Амортизация основных средств	529,2	1,80	540,80		1,81	+11,6		+0,01	102,19
Всего издержек обращения	29400	100,00	29800		100,00	+400		-	101,36

Таким образом, основное место в торговых расходах магазина «Николь» занимают затраты на оплату труда персонала. Их доля в издержках обраще­ния в отчетном году составила 63,14% и по сравнению с 2013 годом возросла на 10,08%. Снизилась доля в издержках магазина «Николь» материальных затрат на 13,15%.