1В течение 10 дней с даты вынесения решения 1 Направление требования об уплате налогов, пеней и штрафов, которое должно быть исполнено в течении 8 рабочих дней со дня получения.

Жалоба на решение вступившее в законную силу, не

, обжалованное в , апелляционном порядке, подается в вышестоящий

налоговый орган в течение

одного года. ______^

К налоговым агентам, допустившим нарушение налогового законодательства в рамках камеральных налоговых проверок применяются меры ответственности:

- за несвоевременное представление налоговых , деклараций,

; -ст. 15.5 КоАП РФ Нарушение сроков ' представления налоговой декларации; -»-^невыполнение налоговым агентом

обязанности по исчислению, удержанию и (или) перечислению налогов, ' - невыполнение обязанности по исчислению налоговым агентом сумм НДФЛ;

- нарушение ведения бухгалтерского учета исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет сумм НДФЛ;

- непредставление налоговому органу необходимых сведений для осуществления налогового контроля, ст. 126 НК РФ;

- ст. 15.6. КоАП РФ Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля,

- ответственность свидетеля ст. 128 НК РФ; -выявление случаев выплаты «неофициальной» заработной платы.

Рисунок 4. Алгоритм реализации результатов камеральной налоговой проверки налоговых агентов по НДФЛ

6 Рисунок составлен автором

Представление налоговых деклараций налоговыми агентами необходимо:

- для проведения камеральных налоговых проверок с целью правильности определения налоговой базы и налоговых льгот;

- контроля за своевременностью исчисления, удержания и перечисления в соответствующий бюджет НДФЛ, полнотой поступления налога в бюджет;

- для применения мер принудительного взыскания задолженности и обеспечительных мер, в случае неисполнения налоговым агентом своих обязанностей, предусмотренных законодательством (рис.4).

Для наиболее полного, эффективного и оперативного контроля за соблюдением законодательства налоговыми агентами, в ходе камерального анализа налоговых деклараций и отчетности которых выявлен риск совершения налогового правонарушения, предложено проведение тематических проверок. Данный вид налогового контроля будет являться эффективным инструментом предотвращения применения налоговыми агентами различных «схем» в области налогообложения доходов физических лиц, позволит устранить риск необоснованной налоговой выгоды за счет оптимизации налоговой базы (рис. 5). Отбор налоговых агентов для углубленного контроля проводится на основе проведенного налогового мониторинга с использованием механизма налогового наблюдения, диагностики и анализа, позволяющего определить область деятельности налогового агента с риском налогового нарушения и оценить адекватность налоговых обязательств организации ее реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Серьезной проблемой на сегодняшний день является уклонение налоговых агентов от исполнения обязанности по перечислению НДФЛ в бюджет. Из-за отсутствия начислений в КРСБ неизвестна сумма не поступившего НДФЛ, удержанного, но не перечисленного в бюджет. В отчете формы 4 - НМ «Задолженность по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации» не отражается задолженность налоговых агентов по НДФЛ.

Тематическая налоговая проверка проводится в течении 1 месяца с момента вынесения решения руководителя о проведении налоговой проверки по НДФЛ, »

удерживаемого налоговым агентом, срок не продлевается

• Выявлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах В течение 10 дней после окончания тематической проверки

Дата окончания тематической налоговой проверки является дата составления справки об окончании налоговой проверки.

т м..............

Мероприятия налогового контроля, проводимые в рамках выездной тематической налоговой проверки по НДФЛ, I удерживаемого налоговыми агентами:

- Истребование документов в процессе проведения тематической налоговой проверки , требование о представлении документов (срок - 10 дней);

- запрос в банк о предоставлении выписки р/с налогового агента;

- проведение допроса налогового агента, свидетелей; для обеспечения доказательств по фактам выявленных правонарушений привлекаются: свидетели (ст. 90 НК РФ), специалисты (ст. 96 НК РФ), переводчики (ст. 97 НК РФ), понятые (ст. 98 НК РФ);

Не выявлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах

Окончание тематической налоговой проверки!

течение 10 дней со дня истечения срока подачи письменных возражений

Руководитель (заместитель руководителя) выносит решение:

о привлечении к ответственности за совершение _ налогового правонарушения

об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

| Налогоплательщик не согласен с вынесенным решением [ № ' 1 Не истекли 10 дней со дня получения оешения

V ....... - - ..............

Решение не вступило в силу !

-,."^ Апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган ]

Не поУдн'ее 1"м есяца с^дн*Гполу ^ быть продлен на 15 дней)

\[Л Вышестоящий налоговый орган:__I_

| Отменяет решение I налогового органа

Истекли 10 дней со дня получения решения Решение вступило в силу

IОтменяет или изменяет полностью или I части или принимает новое решение

Утверждает

В тот же день

течение 10 дней с даты вынесения решения

; Налогоплательщику направляется требование об уплате налогов, . пеней и штрафов, которое должно быть исполнено в течении рабочих дней со дня получения.

| Жалоба на I решение ! вступившее в : законную силу, 1 не обжалованное в апелляционном ■ порядке, ; подается в ! вышестоящий [ ! налоговый орган } ! в течение одного 1 года. J

К налоговым агентам, допустившим нарушение налогового законодательства в рамках тематических налоговых проверок, применяются меры ответственности:

• за несвоевременное представление налоговых деклараций,

- ст. 15.5 КоАП РФ Нарушение сроков представления налоговой декларации;

- невыполнение налоговым агентом обязанности по исчислению, удержанию и (или) перечислению налогов',

- невыполнение обязанности по исчислению налоговым агентом сумм НДФЛ;

- нарушение ведения бухгалтерского учета исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет сумм НДФЛ,

• непредставление налоговому органу необходимых сведений для осуществления налогового контроля, ст. 126 НК РФ;

• непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля ст. 15.6. КоАП РФ;

- ответственность свидетеля ст. 128 НК РФ; -выявление случаев выплаты «неофициальной» заработной платы.

Рисунок 5. Алгоритм проведения тематической налоговой проверки налоговых агентов по НДФЛ7.

7 Рисунок составлен автором.

Рисунок 6. Алгоритм проведения принудительного взыскания задолженности по НДФЛ налогового агента8.

8 Рисунок составлен автором

Для эффективного администрирования НДФЛ государству необходимо создавать такой налоговый контроль, при котором налогоплательщику выгоднее не нарушать закон, то есть увеличивать вероятность обнаружения нарушений. С данной целью разработан алгоритм проведения мер принудительного взыскания НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами, в случае неисполнения ими обязанности по перечислению налога в бюджет должностными лицами отдела урегулирования задолженности (рис. 6).

Разработана методика оценки эффективности деятельности налоговых органов но администрированию НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами с применением коэффициента эффективности налогового администрирования.

Основными показателями контрольной работы налоговых органов, являются поступления по налогам и сборам, повышение уровня взыскания налогов, снижение сумм задолженности, повышение уровня взыскания по налоговым проверкам, отношение сумм начисленных и взысканных начислений к сумме поступивших налогов.

Предлагается применять коэффициент эффективности налогового администрирования (Кэна), который включает в себя всего четыре показателя, отражающие наиболее важные аспекты налогового администрирования:

1. Рост поступлений по налогам и сборам.

2. Снижение задолженности.

3. Отношение поступивших сумм налога к начисленным самим налогоплательщиком.

4. Отношение взысканных сумм к начисленным по результатам налоговых проверок.

Кэна определяется как среднее арифметическое из коэффициентов четырех указанных показателей (табл. 10). Данные показатели являются основными для оценки эффективности и качества контрольной работы налоговых органов, так как основная задача налоговой политики это наиболее полная мобилизация налоговых доходов в бюджет РФ, поэтому оценка эффективности должна

способствовать более полному поступлению налогов. Данные показатели рекомендуется использовать не только для администрирования НДФЛ, удерживаемого налоговым агентом, но и в целом по работе налогового органа.

Таблица 10.

Расчет коэффициента эффективности налогового администрирования _НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами. _

Показатели Формула Порядок расчета Расчет Оценка

Рост поступлений по налогам и сборам Крп = Хптг/Хппг, где Крп — коэффициент роста поступлений; Хгттт - поступления текущего года; Хппг - поступления предыдущего года рассчитывается за три года как среднее арифметическое от сложения трех коэффициентов и деленное натри Крп(общ) = Крп(тг)+Крп(пг)+Крп(ппг)/3, где тг - текущий год, пг - предыдущий год, ппг - год до предыдущего оценка роста поступлений

Коэффициент роста задолженности Крз = Хзтг/Хзпг, где Крз - коэффициент роста задолженности; Хзтг - задолженность на конец налогового (отчетного) периода; Хзпг — задолженность на конец предыдущего налогового (отчетного) периода. рассчитывается за три года как среднее арифметическое от сложения трех коэффициентов и деленное на три Крз(общ) = Крз(тг)+Крз(пг)+Крз(ппг)/3, где тг - текущий год, пг - предыдущий год, ппг - год до предыдущего оценка роста задолженности

Коэффициент роста поступлений над ростом задолженности Крпз = Крп(общ)/Крз(общ) если коэффициент равен или меньше 1, то это говорит о некачественном налоговом администрировании, допустившем рост задолженности более высокими темпами относительно поступлений по налогам, либо снижение поступлений по сравнению с ростом задолженности

Коэффициента отношения поступивших сумм к начисленным самим налоговым агентом Кпн = Хп/Хн, где Хп - суммы поступившие за налоговый (отчетный период), Хн - суммы налогов, начисленные за налоговый (отчетный) период самим надо гоплател ьщи ком рассчитывается за три года как среднее арифметическое от сложения трех коэффициентов и деленное на три Кпн(общ) =Кпн(тг)+Кпн(пг)+Кпн(ппг)/3, где тг - текущий год, пг - предыдущий год, ппг - год до предыдущего оценка отношения поступивших сумм к начисленным самим налоговым агентом

Коэффициента отношения поступивших сумм к начисленным по результатам контрольной работы Кпнк = Хпк/Хнк, где Хпк - суммы налогов поступившие по контрольной работе за текущий год; Хнк — суммы начислений по контрольной работе за текущий год. рассчитывается за три года как среднее арифметическое от сложения трех коэффициентов и деленное натри Кпнк(общ) =Кпнк(тг)+Кпнк(пг)+Кпнк(ппг)/3 где тг - текущий год, пг - предыдущий год, ппг - год до предыдущего оценка отношения поступивших сумм к начисленным по результатам контрольной работы

Коэффициент эффективности налогового администрирования Кэна = Крпз+Кпн+Кпнк/3.

Для получения рейтингового балла оценки работы налоговой инспекции в

работе Управления ФНС по субъекту РФ данный коэффициент ранжируется по значению, чем выше его значение, тем более высокое место занимает налоговый орган по эффективности налогового администрирования. Такой подход стимулирует работников налоговых органов именно на качественное исполнение своих обязанностей по исполнению законодательства по контролю за полнотой и своевременностью поступления налогов и сборов в бюджеты всех уровней.

Список публикаций по теме диссертации Статья в журналах, рекомендованные ВАКМинобрнауки России

1. Лакуиина М.А. Оценка поступления налога на доходы физических лиц.// Экономика. Налоги. Право. - М.: ВГНА Минфина России. - 2011. - №1 - 0,4 п.л.

2. Лакунина М.А. Администрирование налога на доходы физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами.// Экономика. Налоги. Право. - М.: ВГНА Минфина России. - 2011. - № 5-0,9 п.л.

3. Лакунина М.А. Анализ и оценка поступления налога на доходы физических лиц в региональные бюджеты и результаты контрольной работы по его администрированию.// Экономика. Налоги. Право. - М.: ВГНА Минфина России,- 2011. - №6- 0,7 п.л.

4. Лакунина М.А. Экономическое обоснование применения прогрессивной и пропорциональной шкалы налогообложения доходов физических лиц.// Экономика. Налоги. Право. - М.: ВГНА Минфина России 2012. - № 1- 1,0 п.л.

5. Лакунина М.А. Подоходное налогообложение в странах ЕС и в России.// Экономика. Налоги. Право. - М.: ВГНА Минфина России 2012. - № 3. — 0,7 п.л.

Статьи в других научных изданиях

6. Лакунина М.А. Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.// Вестник ВГНА Минфина России - М.: ВГНА - 2009.-№1.- 0,9 п.л

7. Лакунина М.А. Налоговый контроль в системе модернизации налоговых органов. // Сб. научных трудов ВГНА Минфина России — М.: ВГНА.- 2010. -№1- 0,8 п.л.

8. Лакунина М.А. История развития подоходного налогообложения в России. // Сб. научных трудов ВГНА Минфина России - М.: ВГНА,- 2011. -№1- 0,6 п.л.

9. Лакунина М.А. Сравнительный анализ налога на доходы в России, Великобритании, Германии, Франции. // Вестник ВГНА Минфина России - М.: ВГНА,- 2011. - №2- 0,8 п.л.

10. Лакунина М.А. Характеристика правового статуса налогового агента и мероприятия налогового контроля по НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами.// Вестник ВГНА Минфина России.- М.: ВГНА. - 2011.-№ 3 - 0,6 п.л.

Напечатано с готового оригинал-макета. Издательский центр ГОУ ВПО «ВГНА Минфина России» Лицензия ИДК 00510 от 01.12.99 г. Тираж 100 экз. Заказ № 0297. Подписано в печать 18.04.2012 Тел/факс 371-45-66. 109456, Москва, Вешняковский 4-й пр-д. д.4

Экономическая библиотека - http://economy-lib.com/sovershenstvovanie-mehanizma-nalogovogo-administrirovaniya-naloga-na-dohody-fizicheskih-lits-uderzhivaemogo-nalogovymi-ag#ixzz3fkyse2AO