Налоговые ставки

Налоговая ставка является одним из основных элементов налогообложения. В соот­ветст­вии с п.1 ст.53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начисле­ний на единицу измерения налоговой базы.

Применительно к налогу на прибыль ст.284 НК РФ предусматривает несколько нало­говых ставок в зависимости от вида полученного дохода (см. таблицу 2).

Таблица 2

Применение ставок налога на прибыль

№ п/п	Объект налогообложения	Ставка налога на прибыль			Основание
		всего, %	в том числе зачисляе­мая, %
			в феде­раль­ный бюджет	в бюджет субъектов РФ
1	Все доходы налогоплательщиков, за ис­ключе­нием перечисленных ниже	20	2,0	18,0	п.1 ст.284 НК РФ
2	Доходы, полученные в виде дивидендов от рос­сийских организаций российскими ор­ганиза­циями и физическими лицами – на­логовыми резидентами РФ	9	9	-	пп.1 п.3 и п.6 ст.284 НК РФ
3	Доход в виде процентов по государст­вен­ным и муниципальным ценным бу­магам (кроме цен­ных бумаг, указанных в строке 4 данной таб­лицы).	15	15	-	пп.1 п.4 и п.6 ст.284 НК РФ
4	Доход в виде процентов по муниципаль­ным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также до­ход в виде процентов по облига­циям с ипотеч­ным покрытием, эмитиро­ванным до 1 января 2007 г.	9	9	-	пп.2 п.4 и п.6 ст.284 НК РФ

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Согласно п.1 ст.289 НК РФ все налогоплательщики независимо от наличия у них обя­занно­сти по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по нему, а также независимо от осо­бенностей исчисления и уплаты этого налога должны по истечении каждого отчетного и нало­гового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахож­дения каждого обособленного подразделения соот­ветствующие налоговые декларации в по­рядке, определенном ст.289 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в кото­ром они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые ор­ганы по месту сво­его нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном ст.289 НК РФ.

Установлено две формы налоговой декларации – полная и упрощенная, которые от­лича­ются количеством содержащихся в них листов.

Согласно п.2 ст.289 НК РФ налоговые декларации упрощенной формы представля­ются по итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия и девяти месяцев). По итогам (по окон­чании налогового периода) представляется полная форма декларации. В порядке исклю­чения некоммерческие организации, у которых не возникает обяза­тельств по уплате налога, представ­ляют налоговую декларацию упрощенной формы по истечении налогового периода (по оконча­нии года).

В декларации есть общие (обязательные) и специальные (необязательные) листы. Обя­зательные (об­щие) листы заполняются всеми налогоплательщи­ками без исключения, остальные же листы – только при наличии соответст­вующих оборотов. К обязательным (общим) листам относятся титульный лист, раздел 1 и раз­дел 2 декларации.

И налогоплательщики и налоговые агенты представляют налоговые декларации (на­логовые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п.3 ст.289 НК РФ).

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фак­тиче­ски полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установ­ленные для уплаты авансовых платежей (то есть не позднее 28-го числа каждого ме­сяца).

По итогам налогового периода (по окончании календарного года) налоговые деклара­ции (на­логовые расчеты) представляются налогоплательщиками и налоговыми аген­тами не позд­нее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.289 НК РФ).

Налоговая декларация может быть отправлена по почте. В соответствии со ст.6 НК РФ, если налоговая декларация сдана на почту до 24 часов последнего дня срока, она будет счи­таться поданной вовремя.

Согласно п.2 ст.286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, под­лежащей налогооб­ложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квар­тала, полугодия, девяти месяцев и одного года. При этом сумма квартальных авансовых плате­жей определяется с учетом ранее начислен­ных авансовых платежей.

Пример 1: Исчисление размера квартального авансового платежа по налогу на прибыль организаций

За 1 квартал 2010 года организация получила прибыль в размере 1000 рублей, а за полугодие – 3000 рублей.

В рассматриваемой ситуации сумма налога на прибыль составит:

• за 1 квартал 2010 года – 200 рублей (1000 * 20%);

• за полугодие 2010 года – 600 рублей (3000 * 20%).

Соответственно сумма авансовых платежей, которую необходимо перечислить в бюджет по итогам отчетного периода будет равна:

• за 1 квартал 2010 года – 200 рублей (200 руб. – 0 руб.);

• за полугодие 2010 года – 400 рублей (600 руб. – 200 руб.)

В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесяч­ные пла­тежи (п.2 ст.286 НК РФ). Уплата ежемесячных авансовых платежей произво­дится равными до­лями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квар­тал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансо­вых пла­тежей.

Пример 2: Исчисление размера ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций

За 1 квартал 2010 года организация получила прибыль в размере 100 руб­лей, а за пер­вое полугодие – 5000 рублей.

В 3 квартале 2009 года организация не имела налогооблагаемой прибыли, и соот­вет­ственно, размер ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль за 1 квар­тал 2010 года равен нулю.

Сумма ежемесячных авансовых платежей за 1 квартал каждого года равна сумме ежеме­сячных аван­совых платежей, которые перечислялись в бюджет в последнем (четвер­том) квартале преды­дущего года (п.2 ст.286 НК РФ). А для расчета ежемесячных авансо­вых платежей за 4 квартал в свою очередь берется фактическая сумма налога на при­быль за 3 квартал предыдущего года. Таким образом, фак­тически размер ежемесячных авансовых платежей за 1 квартал напрямую зависит от суммы прибыли, полученной в 3 квартале предыдущего года.

В рассматриваемой ситуации сумма налога на прибыль за 1 квартал 2010 года со­ставит 200рублей (1000 руб. *20%).

Соответственно сумма авансовых платежей, которую необходимо перечислить в бюджет по итогам 1 квартала 2010 года будет равна 200 рублей (200 руб. – 0 руб.).

Размер ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль за 2 квартал 2010 года со­ста­вит 67 рублей (200 руб. / 3).

Сумма налога на прибыль за первое полугодие 2010 года составит 1000 рублей (5000 руб. * 20%).

Сумма авансовых платежей, которую необходимо перечислить в бюджет по итогам первого по­лугодия 2010 года с учетом ранее перечисленных квартального и ежемесяч­ных платежей будет равна 600 рублей (1000руб. – 200 руб. – 67 руб. * 3). Размер еже­месячного авансового платежа по налогу на прибыль за 3 квартал 2010 года со­ста­вит 333 рубля (1000 руб. / 3).

Согласно п.2 ст.286 НК РФ налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежеме­сячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом слу­чае сумма авансовых платежей определяется налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим ито­гом с начала налого­вого периода до окончания соответствующего месяца.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее на­численных сумм авансовых платежей. При этом налогоплательщик вправе пе­рейти на уп­лату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налого­вый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего на­логовому периоду, в кото­ром про­исходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Иными словами, о пе­реходе на ежемесячную уплату налога на прибыль в 2006 году необходимо уведомить нало­говые органы по месту своего нахождения не позднее 31 декабря 2005 года. При этом сис­тема уплаты авансо­вых платежей не мо­жет изменяться налогоплательщиком в течение нало­гового периода.

Вместе с тем, некоторые организации по-прежнему будут иметь право производить уплату только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода. Со­гласно п.3 ст.286 НК РФ к их числу относятся:

1. организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, опреде­ляемая в соответствии со ст.249 НК РФ, не превышала в среднем

3 000000 руб­лей за ка­ждый квартал;

2. бюджетные учреждения;

3. иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоян­ное пред­ста­вительство;

4. некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (ра­бот, ус­луг);

5. участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от уча­стия в про­стых товариществах;

6. инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реа­лиза­ции указанных соглашений;

7. выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) де­нежных средств или иному получению дохода.

В соответствии с п.5 ст.286 НК РФ российские организации, выплачивающие налого­пла­тель­щикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государствен­ным и му­ници­пальным ценным бумагам, подлежащим обложению налогом на прибыль, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику примени­тельно к каждой вы­плате ука­занных доходов:

1. если источником доходов налогоплательщика является российская организация, то обязан­ность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлага­ется на этот источник доходов. В этом случае налог в виде авансо­вых платежей удержива­ется из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;

2. если по государственным и муниципальным ценным бумагам не представляется воз­мож­ным определить у источника доходов сумму дохода, подлежащего налого­обло­жению, то налогоплательщик – получатель дохода самостоятельно осуществ­ляет исчис­ление и уплату налога в виде авансовых платежей с полученных дохо­дов.