5.4. Аудиторский контроль

Аудиторский контроль наряду с ведомственным, внутрихозяйственным и общественным контролем относится к негосударственным видам финансового контроля.

Развитие рыночных отношений, формирование новой налоговой системы, финансового рынка, создание предприятий различных форм собственности, расширение внешнеэкономических связей резко повысило требования к финансовой надежности субъектов хозяйствования и объективности при оценке их финансового состояния. Это привело к необходимости создания в Российской Федерации системы аудита.

Основными задачами аудиторского контроля является установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности проверяемых экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций действующим нормативным актам, проверка расчетно – платежной документации, налоговых деклараций и других финансовых документов.

В зависимости от того, кто проводит проверку аудит подразделяется на внутренний и внешний. Внутренний аудит осуществляется службой внутреннего контроля предприятий и организаций. Он направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономному и рациональному использованию ресурсов хозяйствующих субъектов. Конкретные задачи служб внутреннего аудита определяются в зависимости от требований руководства предприятия. Внутренний аудит должен проводиться непрерывно, охватывать все участки хозяйственной деятельности, носить предметный, строго направленный характер.

Внешний аудит – это независимый финансовый контроль. Его осуществляют аудиторские организации (фирмы) или физические лица, прошедшие соответствующую аттестацию и получившие лицензию на право осуществления аудиторской деятельности.

Основными целями аудиторских проверок являются: проверка достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности, экспертиза финансового состояния субъекта хозяйствования, разработка рекомендаций по повышению его финансовой устойчивости и платежеспособности. Внешние аудиторские проверки проводятся в точном соответствии со стандартами и требованиями федерального законодательства, строго регламентирующего обязанности и ответственность аудиторских организаций.

Аудиторские проверки бывают обязательными и инициативными.

Обязательная аудиторская проверка проводится на основании закона. В соответствии с действующим ныне российским законодательством обязательную аудиторскую проверку ежегодно должны проходить все банки (в том числе и Банк России), другие кредитные организации, все страховые компании, биржи, внебюджетные фонды (образуемые за счёт обязательных взносов и отчислений), благотворительные фонды, а также все коммерческие организации, функционирующие в форме акционерных обществ, и совместные предприятия, имеющие в уставном капитале долю иностранных инвесторов. Обязательная аудиторская проверка может проводиться по решению органов государственной власти и управления (такие решения в необходимых случаях принимают органы следствия, суда и прокуратуры).

Инициативная аудиторская проверка проводится на добровольной основе по просьбе хозяйствующих субъектов. В западных странах проведение инициативных аудиторских проверок получило широкое распространение. Руководители коммерческих организаций заказывают проведение таких проверок, т.к. наличие положительного аудиторского заключения повышает престиж фирмы, её конкурентоспособность. В России инициативные аудиторские проверки проводятся пока не так часто.

Аудиторские фирмы, наряду с проведением проверок, могут оказывать и другие услуги, такие как:

• постановку и ведение бухгалтерского учёта;

• составление налоговых деклараций;

• проведение финансового анализа;

• обучение персонала по финансовым и бухгалтерским вопросам;

• консультирование по вопросам хозяйственного, финансового, налогового законодательства.

Все услуги аудиторских фирм являются платными. Стоимость их определяется по соглашению сторон.

Основными задачами аудиторской проверки являются:

• установить правильность ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства;

• установить достоверность финансовой отчетности, насколько адекватно она отражает истинное финансовое состояние проверенной организации;

• проверить законность осуществленных финансовых операций;

• проверить правильность составления налоговых деклараций.

Результаты аудиторской проверки оформляются в виде аудиторского заключения, которое может быть:

• положительным (без замечаний), когда в проверенной организации бухгалтерский учет ведётся по всем правилам и финансовая отчетность отражает истинное финансовое состояние организации;

• с замечаниями (отличается от первого тем, что аудиторы, давая в целом положительное заключение, отмечают в нём отдельные недостатки в постановке бухгалтерского учета и в финансовой отчетности, а также вносят предложения по их устранению);

• отрицательным, когда в проверенной организации бухгалтерский учет ведётся не по правилам, а финансовая отчетность недостоверна.

В отдельных случаях (обычно при инициативных проверках) заключение может не составляться (по просьбе организации-заказчика проверки).

Аудиторское заключение имеет юридическую силу для всех физических и юридических лиц, а также для органов власти и управления. За выдачу заведомо недостоверного аудиторского заключения аудитор (аудиторская фирма) несёт ответственность по закону (это могут быть – взыскание, отзыв лицензии, уголовная ответственность).

Аудиторский финансовый контроль в РФ находится в процессе развития. Его сфера деятельности будет расширяться по мере укрепления цивилизованных рыночных отношений, повышения квалификации сотрудников аудиторских служб и роста спроса на их услуги со стороны частных фирм и корпораций.

Контрольные вопросы

1. Охарактеризуйте содержание финансового контроля.

2. Каковы цели и задачи финансового контроля?

3. Назовите виды финансового контроля в зависимости от субъектов, времени и методов его проведения.

4. Какие органы осуществляют государственный финансовый контроль в Российской Федерации? Перечислите основные функции этих органов.

5. В чем заключаются задачи аудиторского контроля и как оформляются его результаты?