Введение

Российская наука налогового права стремительно развивается после длительного периода застоя и стагнации. К сожалению, период планово-распределительной экономики, безраздельно господствовавшей в СССР, серьезно затормозил эволюцию отечественного налоговедения. Государст­во-собственник не нуждалось в рационально организованной налоговой системе, поскольку формировало свои доходы совершенно иным образом, напрямую изымая доходы хозяйствующих субъектов в централизованные денежные фонды.

Появление массы частных собственников, независимых от государ­ства и выступающих движущей силой экономики, потребовало выстраива­ния совершенно новых отношений по изъятию денежных ресурсов для ак­кумулирования публичных финансов. Именно частная собственность как основополагающий механизм функционирования рыночной экономики со­ставляет главную объективную предпосылку становления налоговой сис­темы России.

В настоящее время наблюдается всплеск научного интереса к вопро­сам налогообложения. Трудно найти другую сферу гуманитарных знаний, которая бы привлекала столь пристальное внимание ученых самых раз­личных направлений (юристов, экономистов, философов, политологов и др.). Большую роль здесь играет активность законодателя при проведении налоговой реформы, а также новизна, сложность и практическая значи­мость для экономики большинства проблем налогового законодательства.

Повышение роли и значения налогового права обусловлено особым местом налогов и сборов в формировании доходов государства в условиях постоянного роста государственных расходов. Налоговые поступления со­ставляют сегодня более 90 % бюджетных доходов всех уровней. Таким образом, активная налоговая политика становится важнейшей составляю­щей социально-экономического, политического, гуманитарного реформи­рования общественных отношений. Именно налоги выступают в качестве одного из основных факторов экономического роста. От эффективности налогообложения во многом зависит успех государственных реформ, их социальная направленность, уровень жизни и благосостояния населения страны.

С другой стороны, налогообложение носит всеобъемлющий харак­тер, охватывая своим воздействием всех субъектов права - государство, юридические и физические лица. Будучи сферой острого конфликта пуб­личных и частных интересов, налоговое право является индикатором того, насколько законодатель умеет найти необходимый баланс, «золотую сере­дину» между интересами государства и налогоплательщика, и, в конечном счете, насколько правовым является данное государство.

Налоговое право является одной из самых молодых отраслей в пра­вовой системе России. С момента ее возникновения прошло не более пят-

надцати лет. Однако за столь короткое время уже сформировались доктри-нальные основы современного налогового законодательства, завершается его кодификация, активно формируется судебная практика по налоговым спорам, практически с нуля создана и функционирует разветвленная сис­тема налоговых органов.

Налоговое право России - наиболее «живая», нестабильная, дина­мично развивающаяся отрасль законодательства. Вместе с тем налоговому законодательству до сих пор присущи повышенная сложность, противоре­чивость, наличие многочисленных пробелов, неопределенностей, нечетких и неясных формулировок. Процесс его реформирования, связанный, преж­де всего, с кодификацией, продолжается и набирает обороты.

Безусловно, налоговая реформа разворачивается не на пустом месте. Ее доктринальной основой выступают труды классиков экономической мысли - А. Смита, В. Петти, Д. Рикардо, а также других известных фило­софов и экономистов прошлого - Ш. Монтескье, Ж. Симонда, Дж. Кейнса, Э. Сакса, Ф. Кенэ, А. Вагнера, А. Лэффера и др. При этом нельзя забывать выдающихся отечественных ученых - П. Гензеля, И. Горлова, А. Исаева, В. Лебедева, Д. Львова, И. Озерова, Н. Тургенева, И. Янжула, и др. - рабо­ты которых заложили основы отечественной науки налогового права.

С начала 1990-х годов наблюдается устойчивый рост научных иссле­дований в сфере налогообложения. Появились и выдержали повторные из­дания первые учебники и монографии. Ежегодно защищаются кандидат­ские и докторские диссертации. Налоговая проблематика занимает не по­следнее место на научно-практических семинарах и конференциях. Расши­ряется перечень издаваемых газет и журналов, специализирующихся на вопросах налогообложения.

В качестве учебного курса налоговое право введено и прошло ус­пешную апробацию практически во всех юридических вузах страны. Од­нако формирование целостной науки налогового права в современной Рос­сии далеко от завершения. Автор будет рад внести свой посильный вклад в процесс аккумулирования научных знаний и практических обобщений по вопросам налогообложения. Предлагаемое читателям учебное пособие рассчитано на широкую юридическую аудиторию и может использоваться в учебном процессе для освоения таких дисциплин, как финансовое и на­логовое право. Кроме того, оно может быть интересно практическим ра­ботникам как пособие для правильного толкования и применения налого-во-правовых норм, расширения кругозора по актуальным вопросам нало­гообложения.

А.В. Демин