4.5. Налоговые методы

4.5.1. Экологические аспекты налогового законодательства России

Основными задачами налоговых методов регулирования природопользования является создание механизмов стимулирования природоохранной и ресурсосберегающей деятельности и увеличение доходов бюджетной системы.

Современное Российское налоговое законодательство в незначительной мере ориентировано на учет экологического и природно-ресурсного фактора при определении объектов, налоговой базы,нормативов и масштабов налогообложения.

системы льгот налогоплательщикам, занимающимся деятельностью, способствующей разрешению экологических проблем.

Основными налоговыми инструментами являются введение налогов на экологически опасные производства и продукцию и налоговые льготы на экологобезопасную деятельность и продукцию, а также системы льгот налогоплательщикам, занимающимся деятельностью, способствующей разрешению экологических проблем.

4.5.1.1. Налоги на экологически опасную продукцию.

В практике природопользования развитых стран широко распространены акцизные налоги на экологически опасные продукты, т.е. дополнительный налог к ценам на продукцию, которая загрязняет окружающую среду. Стимулирующая функция налогов реализуется, когда увеличение цены за счет налога сокращает потребление продукции Э что достигается при эластичности спроса от цены.

Акцизные экологические налоги включаются в цену продукции, загрязняющей окружающую среду на стадии производства и потребления, и взимаются в зависимости от содер­жания в ней какого-либо компонента. В США действует налог на продукцию, содержащую озоноразрушающие химические соединения. Во Франции, Германии, Италии и др. установ­лен налог на смазочные масла. В Норвегии и Швеции введен налог на минеральные удобре­ния и пестициды. В Австралии, Австрии, Великобритании и ряде других стран взимаются налоги на пользование топливными и нефтяными продуктами.

В странах Европейского экономического сообщества действуют в основном акцизные налоги на:

одноразовые упаковку и тару;

смазочные масла;

нефть и нефтепродукты;

минеральные удобрения и пестициды;

аккумуляторы, содержащие кадмий и ртуть;

старые автомобили.

В РФ налоговым кодексом акцизы установлены для автобензинов, дизельного топлива моторных масел и автомобилей и мотоциклов с мощностью двигателя более 150 л.с.

Другой формой налогов являются дифференцированные налоги как специальная форма налога на продукцию, комбинирующая положительный и отрицательный добавочные налоги (надбавки и скидки к цене) соответственно за загрязняющую продукцию (товар) и альтернативную, экологически чистую и грязную продукцию.

4.5.1.2. Налоговые льготы

В настоящее время в ряде действующих законодательных актов зарубежных стран и Российской Федерации предусмотрены конкретные меры, призванные обеспечить экономическую заинтересованность предприятий в улучшении состояния окружающей среды.К числу таких мер относятся налоговые льготы, предоставляемые предприятиям, осуществляющим природоохранные мероприятия. Налоговые льготы включают следующие элементы:

1. Изъятие из обложения определенных элементов объекта налога, налоговый кредит, освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков.

Например, налоговым кодексом РФ (ст.25) предусматривается освобождение от налога на прибыль сумм, полученных организациями в форме грантов для целей охраны окружающей среды, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму работ по разведке и освоению полезных ископаемых.

2. Уменьшение налоговой базы на величину средств, направляемых на охрану окружающей среды. Например, в ряде стран применяется схема уменьшения налогооблагаемой прибыли на величину средств, направляемых на природоохранные инвестиции.

В ряде случаев применяются налоговые льготы природоохранным организациям: заповедникам, национальным паркам, ботаническим садам, например, в форме освобождения полностью или частично от налога на имущество.

Экономическое стимулирование деятельности в области обращения с отходами производится в соответствии со ст. 24 Закона Российской Федерации «Об отходах производства и потребления» (1998 г.) реализуется следующим образом:

• понижение размера платы за размещение отходов индивидуальным предпринимате­лям и юридическим лицам, осуществляющим деятельность, в процессе которой образуются отходы, и внедряющим технологии, обеспечивающие уменьшение количе­ства отходов;

применение ускоренной амортизации основных фондов, связанных с утилизацией и обезвреживанием отходов.

3. Еще одной формой налоговых льгот является предоставление налогового кредита. Так, в части первой Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 67) предусматривается предоставление инвестиционного налогового кредита организациям, проводящим научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы либо техническое перевооружение собственного производства, в том числе направленным на защиту окружающей среды от загрязне­ния промышленными отходами.

Определенные налоговые льготы могут быть предоставлены предприятиям местными органами власти, в частности в части налогов, которые зачисляются в местный бюджет. Практика предоставления таких льгот предприятиям для стимулирования их природоохранной деятельности существует в отдельных регионах.

В РФ налоговые методы для регулирования природопользования применяются в очень ограниченном объеме. В то же время Законом Российской Федерации «Об охране окружающей среды» (ст.14) предусматривается введение в нашей стране налоговых методов: предоставление налоговых и иных льгот при внедрении наилучших существующих технологий, нетрадиционных видов энергии, использовании вторичных ресурсов и переработке отходов, а также при осуществлении иных эффективных мер по охране окружающей среды в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В условиях усиления нагрузки на окружающую среду целесообразно введение экологических акцизных налогов.

Необходимо ввести экологические налоги на экологически вредную продукцию. К такой продукции может быть отнесена:

1. Продукция и вещества, содержащиеся в ней и вызывающие глобальное загрязнение атмосферы: углекислота, выделяющаяся в процессе сжигания топлива (СО₂), и озоноразрушающие вещества.

2. Продукция, вызывающая загрязнение окружающей среды в процессе: А. Переработки:

• тяжелые топливно-нефтяные продукты;

• смазочные масла;

Б. Потребления:

• этилированный бензин;

• пестициды:

• минеральные удобрения.

Экологические налоги должны уплачивать предприятия (организации) и физические лица, производящие и потребляющие вышеуказанную продукцию. При этом объектом налогообло­жения является продукция, производство, хранение, транспортировка и потребление которой оказывают вредное воздействие на окружающую среду, здоровье населения или сопряжены с экологическим риском.

Налоги на продукцию рекомендуются для использования практически во всех сферах охраны окружающей среды. Особую актуальность и значение, тем не менее, имеет их приме­нение в снижении отходоемкости и управлении отходами. В этой сфере они могут играть такую же роль, какую играют сборы за выброс загрязняющих веществ в охране атмосферного воздуха или в водном хозяйстве.