6. Складання бюджету прямих витрат на оплату праці.

Бюджет прямих витрат на оплату праці призначений для визначення прямих витрат на оплату праці у відповідності до складеного раніше бюджету продаж.

Складання даного бюджету насамперед необхідно виробничим структурам, оскільки на більшості підприємств торгівлі й сфери послуг заробітна плата не є частиною прямих (змінних) витрат.

Для визначення прямих витрат праці необхідно розрахувати витрати робочого часу (у годинах і (або) людино-годинах), що йдуть на виготовлення одиниці об'єму випуску продукції (обсягу продажів), і вартість 1 чол.-год робочого часу (по базової середній і (або) середньозваженій тарифній ставці плюс преміальні виплати). Природно, також потрібно знати обсяги виробництва (продажів) на майбутній бюджетний період (наприклад, на один рік) і їхній розподіл протягом бюджетного періоду (по місяцях). Інформація бюджету прямих витрат на оплату праці, як і у випадку з бюджетом прямих витрат на матеріали, може бути представлена у вигляді плану- графіка й графіка виплати заробітної плати (погашення заборгованості по оплаті праці). Складання таких графіків необхідно насамперед у тому випадку, коли мова йде, по-перше, про прямі витрати праці (нормовані витрати), по-друге, про динамічне виробництво, де швидко збільшуються обсяги виробництва й відповідно прямі витрати на оплату праці. При стабільних обсягах виробництва значення показників плану- графіка й графіка погашення заборгованості будуть збігатися.

Для визначення середньочасової ставки необхідно, крім базової оплати (тариф, умовний тариф), включати преміальну частину (у тому випадку, якщо вона розраховується виходячи з обсягу виробництва). При складанні графіку погашення заборгованості по оплаті праці преміальна частина може виплачуватися за іншою схемою, чим базова (тарифна). Наприклад, базова частина звичайно виплачується два рази на місяць. Преміальна ж може виплачуватися один раз у квартал або півріччя.

При нарахуванні витрат на оплату праці (визначенні цих витрат у складі собівартості продукції) базова й преміальна частини фонду оплати праці повинні бути вв'язані з обсягами зробленої продукції.

У невиробничих компаніях преміальна частина заробітної плати може бути погоджена з обсягом реалізованої продукції, але виплачуватися вона повинна за схемою, відмінної від виплати окладу (тарифної ставки) співробітника. І в цьому випадку всі витрати на оплату праці як частина умовно-змінних витрат буде нараховуватися в залежності від обсягів продаж, а виплати основної та преміальної плати будуть суттєво відрізнятися. Важливим є враховувати усі нарахування на фонд оплати праці (Пенсійний фонд, Фонд захисту від нещасних випадків на виробництві і професійних захворювань, інші фонди).

7. Складання бюджету загальногосподарських витрат підприємства.

Призначення даного бюджету - визначити частину умовно-постійних витрат, необхідних для виробництва запланованого обсягу продукції. До складу таких витрат звичайно включаються різні види так званих загальцехових витрат (для виробничих структур) або витрат структурного підрозділу або бізнесу (для невиробничих): витрати на допоміжні матеріали, заробітну плату допоміжного й (або) обслуговуючого персоналу (ремонтники, прибиральники, цехові ВТК, ІТП і АГП, зайняті позмінно, і ін.), на доплату за понаднормові працівникам, зайнятим позмінно, на капітальний і поточний ремонт устаткування цеху, охорону праці, амортизацію встаткування цеху, витрати по змісту виробничих і допоміжних площ і зберіганню внутріцехових запасів, а також інші умовно-постійні витрати. Нижче наведений набір статей бюджету накладних (загальвиробничих) витрат цеху (структурного підрозділу).

НАКЛАДНІ ВИТРАТИ - усього В тому числі:

Власні (регульовані) комерційні витрати цеху (бізнесу, структурного підрозділу)

З них витрати на: рекламу; маркетинг; складські; транспортні; інші.

Власні (регульовані) управлінські витрати цеху (бізнесу, структурного підрозділу)

Зміст персоналу цеху (підрозділу) З них заробітна плата:

інженерно-технічних працівників (адміністративно-управлінський персонал);

допоміжного персоналу;

працівників відділу технічного контролю. Резерв на оплату вислуги років Інші доплати. Нарахування на заробітну плату.

Амортизація основних фондів цеху (бізнесу, структурного підрозділу)

Експлуатаційні витрати по змісту основних фондів (інвентарю)

З них витрати на:

матеріали; послуги ремонтних (допоміжних) цехів (служб); інші.

Вартість зношування малоцінних і швидкозношуваних матеріалів

У тому числі витрати на:

покупний інструмент (матеріали); послуги ремонтних (допоміжних) цехів (служб); інші.

Витрати на внутрішньозаводські переміщення вантажів (тари) Витрати на поточний ремонт.

Із них витрати на: матеріали; послуги ремонтних (допоміжних) цехів (служб); інші.

Витрати на охорону праці З них витрати на: спецодяг; спецхарчування; предмети санітарії; послуги допоміжних цехів (служб); інші.

Витрати на відрядження. Витрати на утримання будинків (споруд) З них витрати на:

матеріали; послуги ремонтних (допоміжних) цехів (служб); інші.

Відсотки до сплати

Нерегульовані (загально організаційні) витрати В тому числі:

Загальнозаводські витрати по персоналу. З них:

заробітна плата загальнозаводського (загальорганізаційного) персоналу;

зміст загальнозаводського (загальорганізаційного) персоналу;

резерв на оплату вислуги років;

нарахування на заробітну плату. Амортизація основних фондів підприємства (фірми) Зміст і експлуатація основних фондів підприємства (фірми) Ремонт основних фондів підприємства (фірми). Дослідні роботи підприємства (фірми).

Планування цих витрат здійснюється по місяцях бюджетного періоду, наприклад, у вигляді графіка. У багатьох випадках план - графік нарахування цих витрат збігається із графіком списання коштів з розрахункового рахунку підприємства або фірми. Ряд статей накладних витрат (наприклад, амортизаційні відрахування) з рухом грошей взагалі не зв'язаний. Тому для цих витрат окремий графік руху коштів можна й не встановлювати. Якщо ж розбіжність між нарахуванням і списанням становить більше одного місяця й рівень самих витрат протягом бюджетного періоду швидко зростає, то графік погашення кредиторської заборгованості для певних статей накладних витрат може бути складений.

Всі ці витрати залежать від різних факторів, не зв'язаних безпосередньо (тим більше прямо пропорційно) зі зміною обсягів виробництва або продажів. Серед таких факторів можуть бути:

так звана виробнича або комерційна доцільність;

розмір виробничих площ (витрати на збирання й зміст приміщень і т.п.);

стан устаткування (витрати на ремонт, амортизаційні відрахування й т.п.);

нормативні акти (витрати на охорону праці) і ін.

У сучасній Україні особливе місце займає складання бюджету ремонтів. Звичайно прийнято всі витрати з ремонту основних фондів включати в бюджети накладних витрат. Але для багатьох промислових підприємств України бюджети ремонтів можуть складатися окремо від бюджетів інших накладних витрат. Це зв'язано зі значною зношеністю основних фондів на багатьох промислових підприємствах (створених ще на зорі радянської влади, якщо не раніше), порушенням нормальних циклів розширеного відтворення основного капіталу й неможливістю своєчасної планомірної технічної реконструкції й модернізації виробництва. У результаті частка витрат на різні ремонти може доходити до 35-40% собівартості продукції, а крім того, складність ремонту й технічного обслуговування вимагає

залучення зовнішніх підрядників. От чому витрати на проведення ремонту можуть стати окремим об'єктом бюджетування. Якщо керівник компанії вважає, що дана стаття витрат для них є критичної, то має бути скласти бюджет ремонтів окремо від бюджету інших накладних витрат у вигляді двох таблиць: 1) плану- графіка нарахування витрат на ремонт за періодами (з поділом на ремонтні роботи, вироблені власними службами й зовнішніми організаціями- підрядниками); 2) графіка оплати робіт з ремонту (особливо для послуг сторонніх організацій).

Можливе складання двох бюджетів ремонтів: один - для робіт, здійснюваних власними службами (як правило, у вигляді однієї таблиці - плану- графіка), другий - для послуг і робіт зовнішніх підрядників (у вигляді двох таблиць - плану- графіка й графіка погашення кредиторської заборгованості за ремонтами).