7.Формування управлінських висновків та розробка пріоритетів наступного бюджетного періоду.

Після детального факторного аналізу відхилень за основними підбюджетами можливе проведення третього, заключного етапу аналізу (етапу "синтезу"), на якому на основі "взаємоув’язки" відхилень за трьома основними підбюджетами формулюються нормативні висновки за підсумками виконання зведеного бюджету підприємства в цілому й визначаються пріоритети й корективи господарської політики підприємства, які закладаються у бюджет наступного періоду.

Всі досліджені відхилення основних підбюджетів в остаточному підсумку відбиваються в динамічному балансі підприємства як звіті, що інтегрує всі інші зведені звітні форми, і зводяться до зміни окремих статей активу й пасиву. Так і має бути, тому що по великому рахунку всі інші звіти - це не більш, ніж розшифровки окремих статей динамічного балансу.

До речі кажучи, самі кількісні "розшифровки" окремих статей активу й пасиву балансу можна було б скласти безпосередньо на основі звітних форм, які складаються підприємством, що, власне, і робиться на етапі попереднього розгляду звітних форм (перший етап аналізу). Але справа в тому, що після детального вивчення кожного з основних підбюджетів, за кожним рядком спостерігається цілком певний зміст у вигляді реального (сукупного) ефекту управлінських рішень за тим або іншим сегментом бізнесу.

Фактично комплексний план - факт аналіз зведеного бюджету дає можливість:

провести порівняльний аналіз сукупних ефектів різних сегментів бізнесу на динаміку кінцевих фінансових результатів і фінансової стійкості підприємства за підсумками минулого бюджетного періоду; виявити основні "сильні" і "слабкі" місця господарської діяльності підприємства (так званий SWOT - аналіз);

зробити з обліком проведеного SWOT - аналізу коректування господарської політики підприємства при розробці бюджету на наступний бюджетний період.

При проведенні даної роботи аналітик повинен гранично ретельно вникати в економічну сутність кожного відхилення, тому що "розшифровки" у вигляді зведених таблиць відхилень окремих підбюджетів дають розширену інформацію для формулювання і прийняття управлінських рішень.

Отже, при уважному вивченні навіть перших сприятливих і несприятливих відхилень (за величиною сукупного ефекту) основних підбюджетів можна зробити основні висновки про ключові фактори динаміки добробуту бізнесу підприємства за звітний бюджетний період.

Висновки комплексного план-факт аналізу виконання зведеного бюджету є основою для планування на наступний бюджетний період. Величина кількісного ефекту, що має вплив на інтегрований показник того або іншого бюджетного параметру, фактично є мірою важеля, тобто чіткого, кількісно обґрунтованого розуміння того, в якому сегменті бізнесу заходи з коригування управлінської політики забезпечать найкращий ефект. Це напряму визначить пріоритети підприємства на наступний період.

Таким чином, стадія план-факт аналізу є одночасно і початковою, і завершальною в бюджетному циклі, з неї починається складання бюджету наступного періоду та нею і закінчується черговий бюджетний цикл, який відповідно представляє собою безперервний процес переходу від бюджетування одного періоду господарської діяльності до наступного періоду.