8. Аудит стратегії функціонування підприємства у зовнішньому середовищі

Аудит розрахунків КП "Луцькводоканал" передбачає перевірку даних, відображених на рахунках і субрахунках бухгалтерського обліку: 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 371 «Розрахунки за виданими авансами», 361 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки», 374 «Розрахун­ки за претензіями», 377 «Розрахунки з іншими дебіторами», 372 «Розрахунки з підзвітними особами», 641 «Розрахунки за податками і платежами», 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами і зборами», 643 «Податкові зобов’язання», 644 «Подат­ковий кредит». Для перевірки розрахункових операцій підприємства використовують різні методи. Аудитор проводить суцільну або вибіркову інвентаризацію розрахунків.

Аудит розрахунків з покупцями і замовниками передбачає перевірку: правильності створення резерву сумнівних боргів; законності списання підприємством дебіторської заборгованості; правильності встановлення ступеня відповідальності осіб, з вини яких виникли ці збитки; відображення в обліку операцій щодо списання заборгованості.

Аудитор встановлює, чи проводилась інвентаризація розрахунків з усіма дебіторами та кредиторами, а в разі потреби проводить зустрічну звірку розрахунків з ними, яка має бути оформлена проміжним актом такої форми.

Проведено звірку залишків дебіторської заборгованості, а отримані результати відобразимо у таблицях 8.1 та 8.2.

Таблиця 8.1.

Звірка залишків дебіторської заборгованості КП "Луцькводоканал"

станом на 31 грудня 2010 року

Рахунок у Головній книзі	Залишок по Головній книзі, тис. грн.	Залишок по журналу-ордеру, тис. грн.	Відхилення	Причини
361/11	948,7	948,7	-
361/21	2864,4	2864,4	-
361/22	1007,4	1007,4	-
361/25	66,5	66,5	-
Разом	4887,0	4887,0	-

Як видно з таблиці 8.1, залишки у Головній книзі по рахунку 361 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відповідають залишкам по журналу-ордеру. Це свідчить проте, що обліковий апарат даного підприємства працює сумлінно і правильно відображає господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку.

Таблиця 8.2.

Перелік активів звірки на підтвердження дебіторської заборгованості

КП "Луцькводоканал" за 2010 рік

Дебітор	Код рядка у журналі-ордері	Сума дебі-торської заборго-ваності, грн.	Дата ви-никнення забор-гованості	Підстава виникнен-ня забор-гованості	Згідно акта звірки від дебітора		Примітка (розбіж-ності)
					Сума, грн.	Дата
1	2	3	4	5	6	7	8
ТзОВ «Волинь Агро»	01	15047,5	25.09.10	Договір № 235	15047,5	25.09.10	-
ТОВ «Агро-промтехні-ка»	02	12745,4	27.09.10	Договір № 442	12745,4	27.09.10	-
ТОВ «Во-линь Зерно Прод»	03	5145,0	15.11.10	Договір № 853	5145,0	15.11.10	-
ТОВ «Ради-вилів Агро»	04	72849,8	09.04.10	Реалізація ОЗ	72849,8	09.04.10	-
ТОВ « Красне – Агро-інвест»	05	30000,0	03.08.10	Реалізація ОЗ	30000,0	03.08.10	-
ТОВ «Весе-ле Агро»	06	45548,68	01.11.10	Договір № 2255	45548,68	01.11.10	-
ТОВ «Шумськ Агро»	07	47906,33	01.11.10	Договір № 4728	47906,33	01.11.10	-
ТОВ «Біло-пілля Агро»	08	31379,01	01.11.10	Договір № 264	31379,01	01.11.10	-
ТОВ «Агро Колос»	09	171062,17	01.11.10	Реалізація ОЗ	171062,17	01.11.10	-
ТОВ «Кур-ланд»	010	3327,95	01.11.10	Реалізація ОЗ	3327,95	01.11.10	-
Разом	Х	435011,84	Х	Х	435011,84	Х	Х

Як видно з таблиці 8.2, величина дебіторської заборгованості КП "Луцькводоканал" за 2010 рік правильно відображена на рахунках бухгалтерського обліку, оскільки величина дебіторської заборгованості, яка відображена на даному підприємстві відповідає даним акта звірки від покупців.

Відповідно до Наказу про облікову політику КП "Луцькводоканал", поточна дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги обліковується за чистою вартістю реалізації без створення резерву сумнівних боргів. Дебіторська заборгованість, яка менша 0,1 грн. в кінці кожного місяця списується на витрати проведенням Дт 944 «Сумнівні та безнадійні борги» та Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» оформлюючи при цьому бухгалтерську довідку.

Загальні методичні основи перевірки розрахункових і кредитних операцій КП "Луцькводоканал" такі:

- за даними бухгалтерського обліку виявляють суми кредиторської заборгованості, використавши підтвердження кредиторів про суми, що їм належать;

- звіряють залишок заборгованості, відображеної на балансі на початок періоду перевірки за кожним видом розрахунків, із залишком в облікових регістрах і з актами взаємозвірки розрахунків з постачальниками та підрядниками;

- перевіряють записи з кожного виду розрахунків у регістрах, а також документах, які слугували підставою для таких записів. Перевірку проводять послідовно за кожним рахунком і місяцем, тобто кожний запис аналітичного рахунку за кожною сумою того чи іншого виду розрахунків звіряють з даними документів, а також із записами в Головній книзі з відповідними кореспондуючими рахунками;

- встановлюють законність проведених операцій за кожною сумою заборгованості.

Проведено звірку залишків кредиторської заборгованості, а отримані результати відобразимо у таблицях 8.3 та 8.4.

Таблиця 8.3.

Звірка залишків кредиторської заборгованості КП "Луцькводоканал"

станом на 31 грудня 2010 року

Рахунок у Головній книзі	Залишок по Головній книзі, тис. грн.	Залишок по журналу-ордеру, тис. грн.	Відхилення	Причини
631/11	1,27	1,27	-
631/12	196,50	196,50	-
631/13	1,25	1,25	-
631/14	58,18	58,18	-
Разом	258,20	258,20	-

Як видно з таблиці 8.3, залишки у Головній книзі по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» відповідають залишкам по журналу-ордеру. Це свідчить проте, що суми кредиторської заборгованості правильно віднесені на рахунки бухгалтерського обліку даного підприємства.

Таблиця 8.4.

Перелік активів звірки на підтвердження кредиторської заборгованості

КП "Луцькводоканал" за 2010 рік

Дебітор	Код рядка у журналі-ордері	Сума дебі-торської заборго-ваності, грн.	Дата ви-никнення забор-гованості	Підстава виникнен-ня забор-гованості	Згідно акта звірки від кредитора		Примітка (розбіж-ності)
					Сума, грн.	Дата
1	2	3	4	5	6	7	8
ТОВ «Кур-ланд»	01	695,10	02.02.10	Договір № 2521	695,10	02.02.10	-
ТОВ «Веселе Агро»	02	103575,68	10.02.10	Договір № 3574	103575,67	10.02.10	-
	02	3606,37	15.03.10	Договір № 574	3606,37	15.03.10	-
ТОВ «Ду-бенський Край»	03	682,08	20.03.10	Договір № 5841	682,08	20.03.10	-
ТОВ «Ра-дивилів Агро»	04	18543,08	15.06.10	Договір № 845	18543,08	15.06.10	-
	04	1456,92	27.06.10	Договір № 954	1456,92	27.06.10	-
ТОВ «Кур-ланд»	01	579,25	12.08.10	Договір № 9456	579,25	12.08.10	-
ТОВ «Веселе Агро»	02	86313,06	10.09.10	Договір № 2150	86313,06	10.09.10	-
МП «Полумя»	02	3005,31	23.10.10	Договір № 2458	3005,31	23.10.10	-
ТОВ «Ду-бенський Край»	03	568,40	25.10.10	Договір № 6842	568,40	25.10.10	-
ТОВ «Ра-дивилів Агро»	04	15452,57	10.11.10	Договір № 8784	15452,57	10.11.10	-
	04	1214,10	18.11.10	Договір № 9120	1214,10	18.11.10	-
Разом	Х	235691,92	Х	Х	235691,92	Х	Х

Отже, величина кредиторської заборгованості КП "Луцькводоканал" за 2010 рік правильно відображена на рахунках бухгалтерського обліку, оскільки перелік актів звірки на підтвердження кредиторської заборгованості не містить відхилень.

Відповідно до Наказу про облікову політику КП "Луцькводоканал", кредиторська заборгованість менша 0,1 грн. в кінці кожного місяця списується на доходи проведенням Д-т 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» К-т 719 «Інші доходи від операційної діяльності», оформляючи при цьому бухгалтерську довідку.