Тема 4.2. Внески та обов’язкові платежі до державних цільових фондів.

Платежі, що вивчаються студентами в цій темі, відносяться до цільових податків та призначені для формування державних цільових фондів соціального спрямування. До таких фондів належать: Пенсійний фонд України, Фонд соціального страхування, Фонд соціального страхування на випадок безробіття (Фонд зайнятості України).

Студентам слід звернути увагу, що здебільшого сплата цих платежів пов’язана з формуванням фонду оплати праці суб’єктами господарювання. Але щодо внесків до Пенсійного фонду зазначимо, що існує певний перелік операцій, які виступають додатковим об’єктом оподаткування цими внесками – наприклад, придбання іноземної валюти, придбання нерухомого майна тощо. При обчисленні внесків до фондів, що пов’язані з ФОП та заробітною платою необхідно зауважити на такі особливості. Особливості стягнення зазначених платежів полягають в тому, що їх стягнення здійснюється в сучасній Україні як за рахунок фінансів юридичних осіб, так і за рахунок коштів фізичних осіб. Базою для обчислення внесків до державних цільових соціальних та пенсійного фондів виступає, як правило, три об’єкти:

• фонд оплати праці найманих працівників – при оподаткуванні юридичних осіб та фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності;

• заробітна плата або персональні (особисті) доходи – при оподаткуванні фізичних осіб;

• оборот (вартісний еквівалент) операцій особливого виду – при оподаткуванні споживання операцій (товарів, робіт, послуг, здійснення особливих видів діяльності) юридичними та фізичними особами.

Найсуттєвішими платежами є нарахування на фонд оплати праці та відрахування від заробітної плати (доходів). Механізм обчислення та сплати цих платежів дуже схожі для внесків щодо всіх фондів, тому розглянемо загальні риси стягнення страхових внесків. Окремі особливості та ставки внесків будуть висвітлені нижче.

Нарахування на фонд оплати праці (ФОП) напряму не впливають на величину фонду заробітної плати, не зменшують величину ФОП, а є додатковою сумою коштів, яку необхідно сплатити до бюджету відповідного фонду при формуванні певної величини ФОП. Нарахування на ФОП стосуються всіх внесків до всіх соціальних та пенсійного фондів України. Таким чином, нарахування на ФОП є прихованою формою непрямого оподаткування. В бухгалтерському обліку сума нарахувань на ФОП відноситься до складу собівартості товарів (робіт, послуг). В податковому обліку податку на прибуток нарахування на ФОП включаються до структури витрат виробництва та обліку.

Алгоритм обчислення нарахувань на фоп

База оподаткування	+	Нарахування	=	Сума оборотних коштів платника
ФОП		ФОП * Ст.		ФОП * (1 + Ст.)

Крім нарахувань, до пенсійного та соціальних фондів робляться відрахування з заробітної плати (доходів) кожної фізичної особи. Внески до фондів обов’язкового пенсійного та соціального страхування є відносно новим видом утримань, які стягуються з доходів фізичних осіб:

• внески на обов’язкове державне пенсійне страхування;

• внески на соціальне страхування на випадок безробіття.

На відміну від нарахувань на фонд оплати праці, ці платежі утримуються безпосередньо з доходів кожної фізичної особи.