19. Учет денежных средств на банковских счетах

Для хранения свободных денежных средств и проведения безналичных расчетов предприятиям, организациям, гражданам - субъектам предпринимательской деятельности в банках открывают текущие счета согласно с Инструкцией №3 «Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте», утвержденным постановлением правления Национального банка Украины от 04.02.98 №36. С текущего счета оплачиваются операции, которые обеспечивают производственно-хозяйственную, коммерческую и другую деятельность; расчеты за товарно-материальные ценности с поставщиками и покупателями продукции; предоставлены и получены услуги; уплата обязательных платежей в бюджет и государственные фонды; операции, связанные с обеспечением собственных социально-бытовых потребностей, и другие операции в соответствии с уставной деятельностью предприятия. С текущего счета банк выдает наличность на оплату труда, выплату помощи по временной неработоспособности, дивидендов (доходов), на хозяйственные и другие потребности. Выдачу наличных денежных средств, а также безналичные перечисления с текущего счета предприятия банк проводит на основании приказов владельца счета или с его согласия (акцепту).

Периодически (в установленные сроки) банк выдает предприятию выписки с его текущего счета, то есть перечень осуществленных за отчетный период операций. К выписке прилагаются соответствующие оправдательные документы, на основании которых были зачислены или списаны средства. Выписка банка фактически являет собой второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого банком. Храня денежные средства предприятия, банк считает себя его должником, то есть на эту сумму имеет кредиторскую задолженность. Отсюда - остатки средств и поступления на текущий счет банк записывает по кредиту текущего счета, а уменьшение своего долга (списание, выдачу наличностью) - по дебету. Потому, обрабатывая выписки банка, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачтенные суммы и остаток по дебету текущего счета) а списание - по кредиту.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: сверяются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета. Все прибавленные к выписке документы погашаются штампом «Погашено». Кроме того, на документах также указывают порядковый номер его записи в выписке банка. Это необходимо для контроля за движением средств на текущем счете, а также для следующих проверок.

Выписки банка являются регистрами аналитического учета и основанием для учетных запасов на текущем счете.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств на текущем счете предприятия в национальной валюте ведется на активном счете 311 «Счета в банках», субсчет 311 «Текущие счета в национальной валюте», 312 «Текущие счета в иностранной валюте», 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте», 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте», по дебету счетов отображают поступление (зачисление) средств, а по дебету — списание использованных средств.

На сумму зачтенных на текущий счет предприятия средств дебетируют счет 311 «Текущие счета в национальной валюте» в корреспонденции с кредитом счетов:

301 «Касса в национальной валюте» (на суммы, внесенные наличностью из кассы);

361 «Расчеты с отечественными покупателями» (на суммы, полученные от отечественных покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, товары, работы, услуги);

37 «Расчеты с разными дебиторами» (на суммы, полученные от разных дебиторов в погашение задолженности);

60 «Краткосрочные займы» (на суммы полученных банковских кредитов) и др.

Перечислены (выданные наличностью) денежные средства с текущего счета предприятия отображаются по кредиту счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» и дебету счетов:

301 «Касса в национальной валюте» (на суммы, выданные наличностью);

631 «Расчеты с отечественными поставщиками» (на суммы, перечисленные поставщикам в оплату стоимости полученных материальных ценностей, работ, услуг);

64 «Расчета за налогами и платежами» (на суммы, оплаченных налогов и обязательных платежей в бюджет внебюджетных фондов);

65 «Расчеты за страхованием» (на суммы сбора, оплаченного за пенсионным и социальным страхованием);

67 «Расчеты с участниками» (на суммы перечисленных дивидендов и Других выплат участникам);

68 «Расчеты за другими операциями» (на суммы оплаченной кредиторской задолженности по внутрихозяйственным и другим расчетам);

601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте» (на суммы погашенной задолженности банкам по полученным кредитам) и тому подобное.

Если при проработке выписки банка из текущего счета предприятия обнаружены ошибочно списанные или зачтенные средства, бухгалтер должен в письменном виде сообщить учреждение банка о допущенной ошибке для внесения исправлений. На сумму, ошибочно списанную банком из текущего счета предприятия, в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 374 «Расчета за претензиями» и кредиту счета 311 «Текущие счета в национальной валюте». При возобновлении банком на текущем счете предприятия ошибочно списанной суммы делают обратной запись (то есть дебет счета 311 и кредит счета 374).

Ошибочно занесенная на текущий счет предприятия сумма отображается по дебету счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» и кредиту счета 685 «Расчеты с другими кредиторами». После получения выписки банка с исправленной ошибочной записью складывается бухгалтерская проводка с обратной корреспонденцией счетов (дебет счета 685 и кредит счета 311). Так обеспечивается идентичность записей на текущем счете как в банке, так и на предприятии.