Расшифровка начислений заработной платы рабочих в разрезе их квалификации по заказам

Рабочие	Сварщики	Газорезчики	Монтажники	Итого
Заказ 1	87900	38400	177600	303900
Заказ 2	60000	52800	185600	298400
Заказ 3	0	96000	212000	308000
Заказ 4	60000	0	174000	234000
Заказ 5	0	86400	164000	250400
Заказ 6	87900	38400	271200	397500
Заказ 7	36750	67200	126300	230250
Заказ 8	69000	45960	102400	217360
Заказ 9	9900	71040	132100	213040
Заказ 10	0	86400	169300	255700
Заказ 11	0	76800	142400	219200
Заказ 12	42000	0	100800	142800
Заказ 13	22950	37440	120000	180390
Заказ 14	21000	22080	104000	147080
Заказ 15	18000	31200	112000	161200
Заказ 16	17550	0	58100	75650
Заказ 17	21450	0	60200	81650
Заказ 18	0	38400	43300	81700
Заказ 19	0	30360	26400	56760
Заказ 20	4800	0	21200	26000
			Всего	3880980

В то же время в условиях отсутствия устойчивой номенклатуры продукции динамический факторный анализ маржинальной прибыли по подобной схеме будет полностью сводиться к анализу вклада отдельных заказов в общую величину прироста этих показателей. Очевидно, что такой анализ не дает какого-либо представления о влиянии интенсивных и экстенсивных факторов на прирост маржинальной прибыли. Для проведения анализа влияния этих факторов объемы выполняемых в организации заказов необходимо выразить в едином измерителе, отличном от стоимостного. В качестве него можно использовать, измеритель, в котором выражается объем одного из основных факторов производства, используемых при выполнении разных заказов.

В конечном счете, решение любой управленческой задачи в явном или неявном виде основано на выявление различий при анализе и может быть проведено только на основании сравнения одноименных показателей друг с другом, один из которых принимается за базу. Результаты сравнения могут быть представлены в виде абсолютных показателей отклонения от базы, а также ряде относительных показателей.

Рассмотрим применение вышеуказанной методики на примере нашего строительного предприятия «Строймонтаж-Плюс». В 2010 году у организации ООО «Строймонтаж-Плюс» было всего 2 заказа, этот факт связан с финансовым кризисом и «критическим» состоянием основного заказчика данной строительной организации. До 2010 года включительно организация занималась строительством производственных зданий и ремонтом подобных объектов. Но, в 2011 году организация занималась только предоставлением ремонтных услуг, в связи с их потребностью и выгодностью.

Заработная плата производственных рабочих данной строительной организации складывается из отработанного рабочими времени и от тарификации норм труда. Эти оценки представлены в приложении 2, которые получены исходя из технологических спецификаций, разработанных на основе анализа отработанного времени, нормативных тарифов по специальностям и изучения трудовых движений.

Также в данном приложении показатели за 2011 год были пересчитаны по сдельным тарифам 2010 г. Если бы тарифы в 2011 году не увеличились, то значение прямых переменных затрат (заработная плата основного производственного персонала) было бы 3 525 170 руб., что на 355 810 руб. меньше отчетного года.

При проведении динамического анализа маржинальной прибыли следует учесть тот факт, что многие заказы в строительной сфере могут выполняться как из своего материала, так и с использованием давальческого в течение всего отчетного периода. Для сопоставимости данных необходимо рассчитать «промежуточный» показатель – усеченная выручка, – которая будет равна выручке за минусом материалов используемых при выполнении заказа. В рассматриваемой нами строительной организации, строительно-монтажные и ремонтные услуги предоставляются с использованием давальческого материала, поэтому приводить в сопоставимый вид не требуется.

В строительной сфере, отличающейся значительной трудоемкостью, объем производства и продаж может быть выражен во времени работы или нормативной заработной плате основного персонала. Подобный подход может использоваться при анализе финансовых результатов. При использовании в качестве измерителя объема продаж человеко-часов модель (2.2) может быть преобразована следующим образом:

(2.3)

где , - нормативная трудоемкость на выполнение i-го заказа в человеко-часах;

- удельный вес i-го заказа в общем объеме затрат труда основного персонала;

- цена по i-му заказу в расчете на один человеко-час (производительность труда по заказу);

- средневзвешенная продажная цена в пересчете на один человеко-час по портфелю заказов;

– удельные переменные затраты в расчете на один человеко-час по i-му заказу;

- средневзвешенные удельные переменные затраты в расчете на один человеко-час по портфелю заказов. Показатель представляет собой среднюю производительность труда по выполняемым за период заказам, а при отсутствии прочих переменных затрат – средний сдельный тариф оплаты труда.

Данные для расчета этой формулы приведены в приложениях 4, 5.

МР₁=35581*(200,3589-109,0745) = 3 247 991

МР₀=1830*(145,3552-125,6557) = 36050

В приложении 4 мы находим величину общих трудозатрат, переменных затрат по заказам и за финансовые года в целом, с целью рассчитать прямые переменные затраты в руб./ человеко-час. Следует отметить, что в 2011 году величина общих переменных затрат совпадает с расходами на оплату труда производственных рабочих, а в 2010 году нет. Это связано с тем, что в 2010 году при выполнении строительно-монтажных работ организация арендовала оборудования, производственные машины для выполнения своей основной деятельности. Таким образом, в состав общих переменных затрат входят не только расходы на заработную плату основным рабочим, но арендные платежи за пользование необходимым оборудованием.

Из данных приложения 5 видно, что в 2011 году по сравнению с 2010 г. произошел огромный рост маржинальной прибыли, основной фактор этого является изменение объемов деятельности. В предыдущем 2010 году был один портфель заказов, в 2011 году другой, также особое внимание необходимо уделить графе переменных затрат, в состав которых кроме затрат на заработную плату рабочим в 2010 году так же учитывались расходы на аренду основных средств и оборудования для выполнения строительных заказов.

Сравнивая прямые переменные затраты в 2011 году и в 2011 году в пересчете по сдельным тарифам 2010 года, можно сделать вывод, что рост тарифов 2011 года сократил на незначительную величину маржинальную прибыль, но изменение специфики заказов деятельности данного строительного предприятия перекрывает это уменьшение и значительно увеличивает маржинальную прибыль.

Важным условием сравнения показателей является их сопоставимость, которая в самом общем виде предполагает использование единой методики исчисления сравниваемого и базисного показателей, а также идентичность всех условий, для которых они были рассчитаны, кроме одного, различие, в котором и должно быть оценено в результате сравнения. Это приводит к необходимости элиминирования влияния факторов, представляющего собой логический прием, при помощи которого мысленно исключается влияние ряда факторов и, таким образом, появляется возможность оценить влияние интересующего фактора на результат в чистом виде.

Определим общее изменение маржинальной прибыли в 2011 году по сравнению с 2010 г.:

, (2.4)

3 247 991-36 050=3 211 941 руб.

При проведении факторного анализа маржинальной прибыли в рамках модели (2.3.) посредством метода абсолютных разниц или другого аналогичного метода можно количественно оценить влияние следующих факторов:

- объем работ, выраженный в человеко-часах:

, (2.5)