63. Аудиторский риск и ответственность аудитора.

Аудиторский риск это опасение, что аудитор может дать положительное заключение о финансовой

отчетности и бухгалтерском балансе, содержащих существенную недостоверную информацию; что он

может выразить свое мнение о финансовой отчетное и бухгалтерском балансе, не соответствующее

действительности. Например, аудитор может дать положительное заключение о финансовой

отчетности, не зная о том, что в ней имеется недостоверная информация. В процессе аудита

неизбежен риск того, что некоторая существенная недостоверная информация может остаться

невыявленной.

Общий аудиторский риск, т. е. выдача необоснованного заключения об отсутствии значимых

ошибок, в то время как они реально существуют, включает следующее:

собственный риск (риск того, что бухгалтерский учет и финансовая отчетность контролируемого

предприятия содержат недостоверную информацию);

риск контроля (риск того, что система внутреннего контроля клиента не сможет предупредить

или исправить допущенные ошибки);

риск обнаружения (риск того, что допущенные ошибки или нарушения не будут выявлены

аудитором).

Сущность собственного риска состоит в том, что балансовый счет или отдельные хозяйственные

операции не соответствуют действительности, так как содержат недостоверную информацию, которая

сама по себе или вместе с другой недостоверной информацией по другим балансовым счетам или

хозяйственным операциям искажает финансовую отчетность и статьи бухгалтерского баланса.

Такие искажения могут возникать как по объективным, так и субъективным факторам. Ими являются

ошибки в корреспонденции счетов, при записях в учетные регистры, при подсчете итогов и т. д.

Могут быть преднамеренные искажения в финансовой отчетности в целях приукрашивания дел на

предприятии.

Собственный риск это явление, присущее деятельности предприятия, фирмы или другого

хозяйствующего субъекта, его уровень зависит от состояния и эффективности внутреннего

контроля. Допущенные ошибки и другие нарушения в учете и отчетности, как правило, должны

предупреждаться и выявляться системой внутреннего контроля.

Риск контроля представляет собой опасение того, что недостоверная информация, которая может

возникнуть как искаженный остаток по балансовому счету или недостоверная хозяйственная

операция, не будет выявлена или своевременно предупреждена системой внутреннего контроля.

Чтобы оценить риск контроля, аудитору следует изучить систему внутреннего контроля,

полноценность и эффективность внутреннего контроля. При отсутствии такой оценки аудитор должен

считать, что риск контроля достаточно высок.

Риск обнаружения (выявления) представляет собой опасение того, что аудиторские процедуры не

обнаружат искаженную информацию об остатках средств на счетах бухгалтерского учета или о

хозяйственных операциях, которая может быть существенной отдельно или вместе с другой

недостоверной информацией по другим счетам или хозяйственным операциям, в результате чего

показатели финансовой отчетности и бухгалтерского баланса не соответствуют действительности.

Риск обнаружения (выявления) представляет собой опасение того, что остающиеся материальные

ошибки не будут обнаружены аудитором.

проверку соответствия хозяйственных операций установленным правилам и

положениям.

Соблюдение установленных правил составления и оформления документов явл. одним из важнейших

средств, препятствующих совершению обмана и недопущению ошибок в учете. Проверка подлинности

документов и содержащихся в них реквизитов и записей производится с целью выявления подложных

документов с материальным подлогом.

Что касается операций, оформленных подложными документами связанных с фальсификацией

бухгалтерских документов и манипуляцией учетными записями аудитор должен проверить по

существу, чтобы получить достаточные док-ва законности (или незаконности), достоверности (или

недостоверности) таких операций. С этой целью аудиторы должны использовать приемы

документального и фактического контроля, а также аналитические процедуры.