3. Налоговые проверки: цель, виды, механизм проведения и оформления результатов

Налоговые проверки проводятся в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов (организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), а также налоговых агентов (которыми являются организации, индивидуальные предприниматели).

При этом целью налоговых проверок выступает осуществление контроля за полнотой и своевременностью выполнения плательщиками и иными фискально обязанными лицами обязанностей по правильному исчислению, полной и своевременной уплате налогов, а также обязанности в сфере налоговой отчетности, представления фискально значимой информации и т.д.

Налоговые проверки могут проводиться налоговыми органами, таможенными органами и органами государственных внебюджетных фондов.

Камеральная налоговая проверка (КНП).

КНП проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 88 НК РФ).

КНП является средством контроля правильности и достоверности сведений, указанных в налоговой декларации. КНП – это инструмент предварительного отбора налогоплательщиков для проведения ВНП.

Таким образом, КНП выполняет две основные функции:

• контроль за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций;

• предварительный отбор налогоплательщиков для проведения ВНП.

Объекты и основные этапы КНП. Состав объектов, подлежащих КНП, включает:

1. информацию и документы, предоставленные налогоплательщиком;

2. информацию и документы о деятельности налогоплательщика. полученные налоговым органом из иных источников;

3. информацию и документы о налогоплательщике, накопленные в ходе деятельности налогового органа.

К основным этапам можно отнести:

1. формальную проверку – визуальное изучение документа с точки зрения оформления и наличия всех реквизитов;

2. арифметическую проверку – контроль правильности подсчетов количественных показателей;

3. правовую проверку – установление соответствия содержания документа действующему законодательству.

Основания и срок проведения КНП. КНП проводится без какого-либо решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов. О начале проверки налогоплательщик не информируется.

Оформление результатов КНП. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения КНП должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки в течение 10 дней после ее окончания. Акт КНП подписывается лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка или его представителем. Лицо, в отношении которого проводилась КНП (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой провекри вправе представить в налоговый орган письменные возражения с приложением документов, подтверждающих обоснованность своих возражений по указанному акту в целом или по отдельным положениям.

Выездная налоговая проверка (ВНП), методика ВНП.

ВНП представляет собой более развернутую и подробную форму налогового контроля, она проводится с выездом к месту нахождения фискально обязанного лица. Во время проведения проверки налоговые органы вправе исследовать документы, связанные с налогообложением, а также использовать иные формы и методы налогового контроля (ст. 89 НК РФ).

В зависимости от полноты охвата материала различают проверки сплошные, когда проверяются все документы организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений (а при фактическом контроле – и материальные ценности), и частичные (выборочные), когда проверяется только часть (определенная выборка) документов.

Сплошные проверки чаще всего проводят в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов). Частичная проверка может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть характерными для всего массива документов организации.

Работа налогового органа по проведению ВНП организуется на основе ежеквартально составленных планов проведения проверок.

В зависимости от объема проверяемых вопросов проверки делятся на:

1. комплексные – охватывающие вопросы правильности исчисления и удержания всех налогов уплаченных плательщиком;

2. тематические – проверки по одному или нескольким видам налогов, допускают последующую возможность новых проверок предприятия по другим (непроверенным) налогам. Методика проведения ВНП определяется инспектором самостоятельно исходя из тематики проверки. В ходе ВНП проверяющий исследует документы и информацию на машинных носителях. Объектами ВНП является устав организации, учредительные документы, свидетельство о постановке на учет, налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности, учетные регистры и иные документы необходимые для исчисления и уплаты налога. В состав первичных документов подлежащих ВНП входят: 1) приказ об учетной политике предприятия; 2) расчетно-платежные документы; 3) счета-фактуры; 4) выписки банков; 5) кассовые ордера; 6) договоры, акты и т.д.

3. выборочные – проверки отдельных областей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, которые представляют собой или элемент комплексной проверки, или отдельную проверку. Соответственно их результаты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки.

Кроме того, наиболее эффективный механизм налогового контроля предусмотрен статьей 93.1 НК РФ. Меры, предусмотренные данной статьей налоговыми органами проводятся на основании:

• поручения об истребовании документов (информации);

• проведения камеральных или выездных налоговых проверок;

• решения о продлении сроков предоставления документов;

Поручение об истребовании документов сотоит из четырех разделов:

1. сведения о проверяемом налогоплательщике (полное наименование, ИНН, КПП, адрес местонахождения)

2. сведения о лице, у которого должны быть истребованы документы

3. обстоятельства, являющиеся основанием для направления поручения ( в связи с проведением выездной или камеральной проверки)

4. предмет и цель истребования документов (информации), указываются реквизиты документов, являющиеся предметом истребования, предоставления учетных данных, налоговой отчетности, контрагентов.

Требование о предоставлении документов (информации), которое выставляется на основании статей 23, 31 и 93.1 НК РФ. Исполнение требования налогоплательщиком осуществляется в пятидневный срок со дня получения. Истребованные документы предоставляются в виде заверенных должным образом копий (руководителем либо главным бухгалтером налогоплательщика, на каждом документе пишется фраза “копия верна”, ставится подпись и печать).

Не представление документов (информации) в установленный срок влечет ответственность предусмотренную статьями 126, 129.1 НК РФ и статьей 15.6 КоАП.

Решение о продлении сроков (об отказе в продлении) предоставления документов выписывается в соответствии со статьей 93.1 и принимается в связи с обоснованностью или необоснованностью начальником или заместителем начальника налогового органа. С данным решением налогоплательщик в обязательном порядке должен быть ознакомлен.

Наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так как она выявляет наибольшее число налоговых правонарушений.

В то же время эта форма налогового контроля наиболее трудоемка, требует больших затрат рабочего времени сотрудников налоговых органов и высокого уровня их квалификации. В связи с этим проведение ВНП целесообразно в первую очередь в тех случаях, когда затраты на них многократно перекрываютя суммами дополнительно начисленных в результате проверки налогов.

ВНП могут проводиться в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей. Согласно общему правилу ВНП не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях – до шести месяцев (п.6 ст. 89 НК РФ). При ВНП организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на осуществление проверки каждого фидиала и представительства.

Основные задачи ВНП:

• всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица, имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления и полноте и своевременности перечисления в бюджеты и внебюджетные фонды установленных налогов и сборов;

• выявление искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налоговых деклараций;

• анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов и сборов;

• формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений и обеспечение документального отражения этих нарушений;

• доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных или не полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисления налогов, формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечении налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.

Методика проведения ВНП может состоять из следущих этапов:

• подготовка к проведению ВНП;

• проведение ВНП;

• оформление акта ВНП;

• подписание акта и вручение его налогоплательщику;

• рассмотрение материалов проверки и принятие решения по ним;

• реализация принятого решения.

Каждый из этапов включает целый комплекс регламентированных НК РФ мероприятий и процессуальных действий. Рассмотрим некоторые из них.

При подготовке к проведению ВНП осуществляется углубленная предпроверочная подготовка с целью определения перспективных направлений проверки и разработки на этой основе оптимальной стратегии проверки. Данный этап позволяет обеспечить рациональное комбинированное использование всех форм налогового контроля.

В настоящее время ФНС России ставит перед налоговыми органами задачу обязательной предпроверочной подготовки с использованием всей имеющейся информации из внутренних и внешних источников:

• сведений о движении денежных средств на счетах налогоплательщика в банке;

• информации бюро технической инвентаризации, других органов, регистрирующих права на недвижимое имущество, о владении недвижимым имуществом;

• сведений, подаваемых земельными комитетами, о собственниках, землевладельцах и землепользователях, передаче в аренду земельных участков;

• информации таможенных органов о внешнеэкономической деятельности;

• сведений о выданных, приостановленных, аннулированных лицензиях, предоставляемых органами лицензирования;

• сведений органов ГИБДД о наличии автотранспортных средств; сведения о перевозках грузов;

• запросов в МВД.

Проведение ВНП. ВНП проводится в соответствии с вопросами, указаниями в программе, которая утверждается начальником налогового органа.

Программа разрабатывается на основании информации, полученной в ходе анализа результатов предшествующих проверок, поступивших сигналов о нарушениях налогового законодательства и т.д.

ВНП должна быть проведена в определенной последовательности и состоять из следующих этапов:

1. Проверка правильности постановки на налоговый учет и включение плательщиков в ЕГРЮЛ. В ходе этой проверки необходимо ознакомиться с организационной структурой и изучить:

а) учредительные документы ;

б) схему управления предприятием;

в) ознакомиться с приказами о назначении должностных лиц;

г) установить наличие подразделений предприятия, выделенных на самостоятельный баланс и их взаимосвязь с головным предприятием;

д) установить объекты обложения, формы взаиморасчетов филиалов с бюджетом;

е) установить наличие счетов в банках и т.д.