Практическое занятие Методические рекомендации по разделу 9

Приступая к изучению темы, следует уяснить, что себестоимость продук­ции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реали­зацию. Понятие «расходы» раскрыты в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьше­ние экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к умень­шению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществле­ния и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на: операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказаниям услуг, а также приобретением и продажей товаров. Эти расходы принимаются к бух­галтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной вели­чине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задол­женности.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих усло­вий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задол­женностью.

Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возник­новения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

Исходя из последнего признака затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Различают такие элементы затрат, как материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затра­ты.

Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что имен­но израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы орга­низации группируют и учитывают по статьям калькуляции.

Затраты на производство также могут быть сгруппированы по следующим признакам:

- по экономической роли в процессе производства (основные и накладные);

- по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные);

- по отношению к объему производства (переменные и постоянные);

- по периодичности возникновения (текущие и единовременные);

- по эффективности (производительные и непроизводительные);

- по участию в процессе производства (производственные и коммерче­ские).

Рассматривая затраты основного производства, следует уяснить, что наи­больший удельный вес среди них имеют основные затраты. Основными назы­ваются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции.

К основным затратам относятся:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного харак­тера сторонних организаций;

- топливо и энергия на технологические цели;

- заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды от зарплаты производственных рабочих.

Преобладающая часть основных затрат - прямые затраты.

Учет затрат основного производства ведется на активном синтетическом счете 20 «Основное производство» по видам выпускаемой продукции. Данные для учета берутся из первичных документов: лимитно-заборных карт, расчет­ных ведомостей, сводок по зарплате и т.д., в которых указывают, на изготовле­ние какого вида продукции произведены расходы.

Используя счет 20, в учете производят следующие записи:

- израсходованы материалы на производство продукции

Д-т 20 К-т 10;

- начислена зарплата производственных рабочих

Д-т 20 К-т 70

- начислен единый социальный налог

Д-т 20 К-т 69

- другие.

Помимо текущих затрат на производство существуют расходы будущих пе­риодов, которые возникают в связи с освоением новых видов продукции, пред­варительной подпиской на средства массовой информации, списыванием на­численных лицензионных платежей (расчеты), выполнением объема ремонт­ных работ по основным средствам, превышающих смету на эти цели, и т.д.

В момент совершения расходов на их сумму дебетуется счет 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих счетов.

Затраты на производство также могут быть сгруппированы по следующим признакам:

- по экономической роли в процессе производства (основные и наклад­ные);

- по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвен­ные);

- по отношению к объему производства (переменные и постоянные);

- по периодичности возникновения (текущие и единовременные);

- по эффективности (производительные и непроизводительные);

- по участию в процессе производства (производственные и коммерческие).

Рассматривая затраты основного производства, следует уяснить, что наи­больший удельный вес среди них имеют основные затраты. Основными назы­ваются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции.

К основным затратам относятся: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нуж­ды от зарплаты производственных рабочих.

Преобладающая часть основных затрат - прямые затраты.

Учет затрат основного производства ведется на активном синтетическом счете 20 «Основное производство» по видам выпускаемой продукции. Данные для учета берутся из первичных документов: лимитно-заборных карт, расчет­ных ведомостей, сводок по зарплате и т.д., в которых указывают, на изготовле­ние какого вида продукции произведены расходы.

Используя счет 20, в учете производят следующие записи:

- израсходованы материалы на производство продукции

Д-т 20 К-т 10;

- начислена зарплата производственных рабочих

Д-т 20 К-т 70

- начислен единый социальный налог

Д-т 20 К-т 69

- другие.

Помимо текущих затрат на производство существуют расходы будущих пе­риодов, которые возникают в связи с освоением новых видов продукции, пред­варительной подпиской на средства массовой информации, списыванием на­численных лицензионных платежей (расчеты), выполнением объема ремонт­ных работ по основным средствам, превышающих смету на эти цели, и т.д.

В момент совершения расходов на их сумму дебетуется счет 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих счетов.

По мере наступления соответствующих отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию). В зависимости от содержа­ния расходов применяются разные способы их списания. Например, расходы на ремонту списывают равными долями в том отчетном периоде, к которому они относятся (Д-т 25, 26, К-т 97).

Таким образом, расходы будущих периодов - уже произведенные затраты отчетного периода, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, но оплаченные за несколько месяцев вперед.

В противовес расходам будущих периодов организации могут создавать ре­зервы на отпуск рабочим, на все виды ремонтных работ, на гарантийный ре­монт и другие. В целях равнрмерного отражения по учетным периодам издер­жек производства эти расходы включают в затраты в сметно-нормализированном порядке и учитывают на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Создание резерва отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т 20, 25, 26 К-т 96

Использование резерва, например, при начислении отпускных

Д-т 96 К-т 70

Накладные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и состоят из общепроизводст­венных и общехозяйственных расходов.

Общепроизводственные (цеховые расходы) связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации. К ним относятся:

- амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

- расходы по эксплуатации оборудования;

- содержание аппарата управления цеха и другие.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы», а аналитический - в специальных ведомостях по каждому цеху в разрезе статей сметы. На основании первичных документов на счетах делаются записи:

Д-т 25 К-т 02, 10, 60, 70, 69 и пр.

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов списывается.

Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость товарной продукции и на себестоимость незавершенного производства. Сумма обще­производственных расходов, приходящаяся на себестоимость товарной продукции, распределяется между себестоимостями отдельных видов продукции пропорционально сумме основной зарплаты производственных рабочих, пря­мым затратам материалов и др. При распределении общепроизводственных расходов сначало определяется отношение общей суммы общепроизводствен­ных расходов по цеху к общей сумме, например, заработной платы производ­ственных рабочих по цеху. Затем найденный процент умножается на сумму основной заработной платы производственных рабочих, учтенную по каждому виду продукции цеха. Таким образом, определяется доля общепроизводствен­ных расходов, приходящаяся на этот вида продукции, что в учете отражается следующим образом:

Д-т 20 К-25

Общехозяйственные расходы связаны с управлением и обслуживанием ор­ганизации в целом. К ним относятся: представительские расходы, содержание аппарата управления, амортизация основных средств общехозяйственного на­значения и другие.

Синтетический учет данного вида расходов ведется на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Фактические затраты отражаются записью:

Д-т 26 К-т 02, 10, 60, 70 , 69 и др.

В конце месяца производится списание общехозяйственных расходов, ко­торое может производится двумя способами:

- включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения, аналогично распределению общепроизводствен­ных расходов:

Д-т 20 К-т 26;

- списанием общехозяйственных расходов, как условно-постоянных, на счет 90 «Продажи» путем распределения между видами реализуемой продукции.

Д-т 90 Кт 26

В процессе производства могут возникать непроизводительные расходы, увеличивающие себестоимость продукции.

К ним относятся потери от брака продукции и потери от простоев. По месту обнаружения различают брак внутренний и внешний. В зависи­мости от вида брака его подразделяют на исправимый и окончательный (неис­правимый).

Брак оформляется извещениями или актами, документами о выработке, в которых отмечают количество сданных годных деталей, изделий и забракован­ных.

Учет затрат на брак, возмещенных сумм и потерь ведется на синтетическом счете 28 «Брак в производстве», который не имеет сальдо и ежемесячно закры­вается суммой потерь, относимой на себестоимость годной продукции (Д-т 20 К-т 28). Потери от брака определяются как разность между затратами на брак и возмещенными суммами.

Потери от простоев подразделяются по месту возникновения на два вида: внутренним и внешним причинам. Они могут быть связаны с неподачей элек­троэнергии, плохой наладкой оборудования, но за этот период рабочим начис­ляется зарплата и отчисления на нее, которые составят сумму потерь от про­стоев.

Простой по внутренним (внешним) причинам списывают:

Д-т 25 (26) К-т 10, 70, 69 и другие.

При определении себестоимости продукции затраты отчетного месяца кор­ректируются на разницу в стоимости остатков незавершенного производства на начало и конец месяца. К незавершенному производству относится продук­ция, не прошедшая все стадии производственного процесса, а также неуком­плектованные изделия, не прошедшие технические испытания и не принятые на склад готовой продукции.

В учете фактическая величина затрат в незавершенном производстве пред­ставляет собой величину сальдо по счету 20.

Данные об остатках затрат в незавершенном производстве получают путем проведения инвентаризации незавершенного производства.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется следую­щим образом: к остаткам незавершенного производства на начало месяца (на­чальное сальдо на сч. 20) прибавляются затраты за месяц (оборот по дебету сч. 20), вычитают возвращенные и списанные суммы (возвратные отходы, потери от брака, простоев и др.) (оборот по кредиту сч. 20), а также остатки незавер­шенного производства на конец месяца (конечное сальдо по сч. 20).

Эта сумма списывается со счета 20 и отражается в учете как выпуск продукции

Д-т 43 (40) К-т 20

При журнально-ордерной форме учета сводный учет затрат на производст­во осуществляют в журнале-ордере № 10, который составляют на основа­нии итоговых данных различных ведомостей.

Различать основное и вспомогательное производство следует.

Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т.п.

К вспомогательным производствам промышленности относятся энергети­ческие хозяйства, ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастер­ские, транспортные хозяйства и другие.

Учет вспомогательных производств осуществляются на активном синтети­ческом счете 23 «Вспомогательные производства».

В течение месяца все затраты вспомогательных производств относятся в дебет счета 23 с кредита соответствующих счетов (Д-т 23 К-т 10, 70, 69 и дру­гие). По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределя­ют пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной про­дукции в соответствующих единицах измерения. Фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг списывают:

Д-т 20, 90, 29 К-т 23

При журнально-ордерной форме учета учет затрат по каждому цеху вспо­могательных производств осуществляется в ведомости учета затрат обслужи­вающих производств и хозяйств (ф. № 13).

Месячные итоги ведомостей переносятся в журнал-ордер № 10.

[3;6;8;9].