Лекция: Земельный налог

Плательщики земельного налога.

Объекты налогообложения. Порядок определения налоговой базы

До введения гл. 31 НК РФ земельный налог взимался с соответствии с Федеральным законом «О плате за землю». Плата за землю осуществлялась в трех формах: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.

Земельный налог платят собственники земли, землевладельцы (кроме арендаторов).

Арендаторы платят арендную плату. Она взимается за земли, переданные в аренду.

Нормативная цена земли устанавливается при покупке и выкупе земельных участков в соответствии с действующим законодательством, при получении банковского кредита под залог земли. Нормативная цена земли характеризует стоимость участка определенного качества и местонахождения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости.

Земельный налог установлен гл.31 Налогового кодекса и вводится в действие нормативными правовыми актами пред­ставительных органов муниципальных образований. При этом представительные органы муниципальных образований оп­ределяют ставки налога в пределах, установленных Налого­вым кодексом РФ, порядок и сроки его уплаты, а также льготы. Гл. 31 НК РФ «Земельный налог» вступила в силу с 1 января 2005 г., однако в 2005 г. земельный налог по нормам этой новой главы уплачивали налогоплатель­щики только тех местностей, муниципальные власти которых успе­ли принять соответствующий закон. Для прочих регионов налогообложение землепользования по-прежнему регламен­тировалось законом РФ от 11.10.1991 г. № 21738-1 «О плате за землю», т.е. 2005 г. был переходным. В полной мере земельный налог начал взиматься только с 2006 г.

Плательщиками налога являются организации и физи­ческие лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не являют­ся плательщиками физические лица в отно­шении земельных участков, находящихся у них на праве без­возмездного срочного пользования или переданных им по до­говору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные уча­стки, расположенные в пределах муниципальных образова­ний, на территории которых введен налог. Исключение со­ставляют земельные участки, которые изъяты из оборота в соответствии с законодательством РФ. К таким землям в соответствии с п. 4 ст. 27 Земельного кодекса к таким землям относятся участки, занятые объектами, находящимися в федераль­ной собственности, а именно земли под природны­ми заповедниками и национальными парками, земельные участки, на которых расположены объекты использования атомной энергии, хранения ядерных материалов и радио­активных веществ, земли, занятые зданиями военных су­дов и ФСБ, и др. Также не признаются объектами налогооб­ложения земельные участки, ограниченные в обороте в со­ответствии с законодательством РФ:

− земельные участки, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, а также объектами, включенными в Список всемирного насле­дия, историко-культурными заповедниками, объекта­ми археологии;

− земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

− земельные участки, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;

− земельные участки из состава земель лесного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектами налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налого­вым периодом.

Налогоплательщики – индивидуальные предпринима­тели самостоятельно определяют налоговую базу в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налогоплательщикам – физическим лицам налоговую базу определяют налоговые органы на основании сведений, получаемых от органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Если земельный участок находится в общей долевой соб­ственности нескольких лиц, то налоговая база определятся для каждого налогоплательщика-дольщика отдельно пропор­ционально его доле.

Если земельный участок находится в общей совместной собственности нескольких лиц – налогоплательщиков, то на­логовая база определяется для каждого из них в равных долях.