Фактические данные или свидетельства об уклонении

Модель уклонения от налогов предсказывает результат влияния различных параметров на степень уклонения. В некоторых случаях, например, когда речь идет о влиянии вероятности поимки и ставки штрафа, это влияние носит однозначный характер. В других эффект зависит от устройства системы налогообложения и отношения агентов к риску. Имея в виду эту неопределенность, имеет смысл обратиться к фактам и посмотреть, каким образом эта неоднозначность разрешается на практике. Анализ фактических данных, кроме всего прочего, позволит увидеть еще и значимость других параметров, таких как источники дохода, альтернативные гипотезы относительно причин уклонения, а также оценить роль институтов или социальных норм.

Для исследования феномена уклонения обычно применяется два подхода. Один – это подход с использованием анкетирования и дальнейшего анализа полученных статистических данных эконометрическими методами. Второй – это экспериментальный метод с использованием игрового подхода. Результаты, полученные в рамках первого подхода, можно просуммировать следующим образом. Если сравнивать цифры доходов, озвученные во время опросов и занесенные в анкеты с теми, которые те же самые индивиды заносят в налоговые декларации, тогда обнаруживается явная тенденция к снижению отношения задекларированного дохода к доходу, приведенному в анкетах, по мере его роста. Этот результат находится в полном соответствии с предсказаниями модели. В табл.2 приводятся данные, которые иллюстрируют этот факт. Интервьюируемые были разбиты на группы по уровню доходов в соответствии с теми ответами, которые они давали в анкетах. После этого просматривались их декларации, устанавливался уровень задекларированного ими дохода, и путем деления задекларированного дохода на средний уровень дохода соответствующей группы вычислялось отношение того и другого.

Табл.2

Интервал по доходу	17-20	20-25	25-30	30-35	35-40
Среднее значение интервала	18.5	22.5	27.5	32.5	37.5
Задекларированный доход	17.5	20.6	24.2	28.7	31.7
Отношение задекларированного к среднему по интервалу	94.6	91.5	88.0	88.3	84.5

Задекларированный и истинный доход. Источник: Mork (1975)

Эконометрика и опросные данные использовались и для выявления роли институтов и социальных норм при принятии решения об уклонении (для нас это особенно важно). Результаты исследований, помещенные в табл.3 позволяют увидеть, как склонность к уклонению от налогов зависит от вероятности поимки и возраста индивида (если цифра положительна, тогда склонность к уклонению возрастает, если отрицательна, уменьшается). Рост уровня дохода снижает стимулы к уклонению.

Масштаб уклонения возрастает под влиянием таких социальных факторов и норм как избирательность при налогообложении (сюда можно отнести использование неравномерной шкалы подоходного налога, например). Кроме этого степень уклонения возрастает по мере накопления у налогоплательщиков опыта «взаимодействия» с налоговой инспекцией. Социальные нормы, без сомнения, играют важную роль в смысле влияния на стимулы к уклонению.

Влияние роста ставки налогообложения изучалось в рамках выборочного исследования под названием Internal Revenue Services Taxpayer Compliance Measurement Program, проведенного в 1969 году (в Англии?). Согласно полученным сведениям, ее рост сопровождается увеличением степени уклонения от уплаты налогов, если источник дохода не сводится к одной только заработной плате, и уменьшается, когда человек живет только на одну зарплату. Этот вывод находит подтверждение и в методе сопоставления доходов и расходов. Согласно аналогичным исследованиям, проведенным в Бельгии, рост предельной ставки налогообложения снизил степень уклонения от уплаты налогов.

Табл.3.

	Склонность к уклонению	Степень уклонения
Рост «избирательности» при налогообложении	0.34	0.24
Рост числа других уклонистов, известных индивиду	0.16	0.18
Рост вероятность поимки	-0.17
Увеличение возраста индивида	-0.29
Накопленный опыт «борьбы» с аудиторскими проверками	0.22	0.29
Уровень дохода	-0.27
Доход от одной только заработной платы	0.20