Тема 12. Облік доходів підприємства

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи від звичайної діяльності визначає П(С)БО 15 «Дохід». Для визнання доходу необхідно не тільки надходження активу або зменшення зобов’язання, але і фінансовий наслідок цих подій. Таким наслідком виступає збільшення власного капіталу крім внесків учасників, тобто дохід визначається в момент збільшення активу або зменшення зобов’язань, які обумовлюють збільшення власного капіталу.

Доходами не визнаються: ПДВ, акцизні збори та інші податки, що підлягають перерахуванню в бюджет; сума надходжень за договором комісії; сума попередньої оплати продукції; сума завдатку під заставу або погашення позики, якщо це передбачено договором.

Якщо дохід від операцій неможливо достовірно оцінити і немає впевненості у відшкодуванні понесених втрат, дохід не визнається, а втрати визнаються як витрати звітного періоду.

Доходи класифікуються за видами діяльності на:

1. доходи від надзвичайної діяльності – відшкодування збитків від надзвичайних подій у вигляді страхових платежів тощо;

доходи від звичайної діяльності.

Для обліку доходів від операційної, інвестиційної, фінансової діяльності призначені рахунки класу 7. Перед складанням звітності рахунки 7-го класу закриваються і залишки по рахунках фінансових результатів переносяться на рахунок 44 «Прибутки і збитки не розподілені». По кредиту цих рахунків відображається сума загального доходу, а по дебету – щомісячне відображення суми непрямих податків, зборів, щорічне або щомісячне віднесення суми чистого доходу на 79 рахунок. Рахунки 70 та 71 призначені для відображення доходів від операційної діяльності, а 73 – доходів від фінансової діяльності.

Для відображення доходів від реалізації продукції, доходів від страхової діяльності, а також суми знижок, наданих покупцям, призначено пасивний 70 рахунок, який має 4 субрахунки. Кт – збільшення доходу, Дт – належна сума непрямих податків, інші суми та списання у порядку закриття рахунку на фінансові результаті.

Первинними документами для обліку доходів від реалізації є розрахунок бухгалтерії.

Синтетичний облік доходів здійснюється за допомогою журналу 6 «Облік доходів і результатів діяльності» за кредитом рахунків 70-76,79. Аналітичний – за видами доходів у розділі ІІ Журналу 6 «Аналітичні дані про доходи».

Кореспонденція рахунків з обліку доходів:

1. Відображено вартість поверненої покупцем продукції: Дт 70 Кт 36.

2. Нараховано ПДВ на виручку від реалізації продукції: Дт 70 Кт 641.

3. Реалізована продукція покупцеві: Дт 36 Кт 70.

4. Визначено фінансовий результат від реалізації продукції: Дт 70 Кт 79.

5. Отримано готівку за продану продукцію: Дт 30 Кт 701.

6. Отримано кошти на поточний рахунок від реалізації продукції: Дт 31 Кт 361.

7. Відображено дохід за одержані товарно-матеріальні цінності або надані послуги: Дт 631, 685 Кт 70.

Для обліку іншого операційного доходу призначено пасивний 71 рахунок. Має 9 субрахунків. Кт – збільшення (одержання) доходу, Дт – сума непрямих податків (ПДВ, акцизний збір) та списання в порядку закриття 71 рахунку на 79. Первинними документами для обліку інших операційних доходів від реалізації є розрахунок бухгалтерії.

Кореспонденція рахунків:

1. Нараховано суму ПДВ: Дт 71 Кт 64.

2. Відображено фінансовий результат: Дт 71 Кт 79.

3. Безоплатно отримані запаси: Дт 20, 22 Кт 71.

4. Реалізовані виробничі запаси: Дт 37 Кт 71.

5. Отримано готівку від реалізації оборотних активів: Дт 30 Кт 71.

6. Відображена сума, що підлягає відшкодуванню винними особами: Дт 71 Кт 372.

Для обліку доходів від інвестицій, які здійснені в дочірні або спільні підприємства, призначено пасивний 72 рахунок. Кт – одержання (збільшення) доходу, Дт – списання в порядку закриття на 79 рахунок. Рахунок 72 має 3 субрахунки. Їх аналітичний облік ведеться за кожним об’єктом інвестування. Первинними документами є довідки бухгалтерії. Для обліку доходів, які виникають в ході фінансової діяльності підприємства (дивідендів, відсотків), призначено 73 рахунок пасивний. Кт – сума визнаного доходу, Дт – списання в порядку закриття на 79 рахунок. Первинними документами є довідки бухгалтерії.

Кореспонденція рахунків:

1. Відображено фінансовий результат від фінансової діяльності підприємства: Дт 73 Кт 79.

2. Визнано доходи від інших фінансових операцій: Дт 377 Кт 73.

3. Визнано доходи від фінансових операцій (відсотки по кредитам): Дт 60 Кт 73.

Для обліку доходів від надзвичайної діяльності використовується пасивний 75 рахунок. По кредиту відображається визнана сума відшкодування від страхових організацій, втрат від надзвичайних подій. По дебету – списання в порядку закриття 75 рахунку на 79. На 1-му субрахунку 75 рахунку відображається сума відшкодування втрат від надзвичайних подій, включаючи відшкодування витрат на попередження втрат від надзвичайних подій. На 2-му субрахунку відображається дохід від інших подій чи операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій.

Кореспонденція рахунків:

1. Визначено фінансовий результат від надзвичайних подій: Дт 75 Кт 79.

2. Отримано відходи від списання запасів знищених в результаті надзвичайних подій: Дт 209 Кт 75.

3. Відшкодовано збитки від надзвичайних подій: Дт 69 Кт 75.

4. Отримано готівку в порядку відшкодування надзвичайних витрат: Дт 30 Кт 75.