Тема 14. Облік грошових коштів, розрахункових та кредитних операцій

Для здійснення розрахунків з готівкою кожне підприємство повинно мита касу. Каса повинна знаходитись в ізольованому, спеціально обладнаному приміщенні. Під касою розуміють всю сукупність готівки та грошових документів, що є у підприємства. Касир на підприємстві є матеріально відповідальною особою і здійснює облік касових операцій на основі наказу керівника підприємства про призначення його на посаду касира.

, видана в підзвіт і по об’єктивним причинам не використана, має бути повернена до каси підприємства одночасно з авансовим звітом підзвітної особи: за відрядженням – не пізніше 3-х робочих днів після повернення з відрядження; на заготівлю с/г продукції або сировини – не пізніше 10-ти робочих днів з дня видачі готівки. Грошові кошти в дорозі – це готівка, здана до банку або інкасаторам, але не зарахована на поточний рахунок до 24 години наступного дня.

Касові операції оформлюються такими документами: прибутковий касовий ордер (форма КО-1); видатковий касовий ордер (форма КО-2); журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (КО-3); касова книга або звіт касира (КО-4); книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей (КО-5).

Облік касових операцій ведеться на 30 активному рахунку: по дебету відображається надходження грошових коштів, по кредиту – видача, вибуття.

Кореспонденція рахунків з обліку надходження готівки:

1. Передано гроші з банку в касу: Дт 30 Кт 31.

2. Одержано готівку від покупця за відвантажену продукцію: Дт 30 Кт 36.

3. Одержано гроші від винної особи, підзвітних осіб: Дт 30 Кт 37.

4. Погашено заборгованість за внесками засновників до власного капіталу: Дт 30 Кт 46.

5. Перепродані акції власної емісії або продано частку власника в капіталі: Дт 30 Кт 45.

6. Отримано готівкою цільове фінансування з бюджету: Дт 30 Кт 48.

7. Надійшла в касу виручка від продажу товарів в роздрібній торгівлі: Дт 30 Кт 70.

8. Одержано готівкою штрафи, пені, неустойки за невиконання господарських договорів: Дт 30 Кт 71.

9. Одержано надзвичайні доходи готівкою: Дт 30 Кт 75.

Відображення в обліку видачі грошей з каси:

1. Придбано акції або облігації інших підприємств: Дт 14 Кт 30.

2. Передано гроші з каси в банк: Дт 31 Кт 30.

3. Передано гроші інкасатору: Дт 33 Кт 30.

4. Видано готівкою в підзвіт, виплачено аліменти: Дт 37 Кт 30.

5. Проведено передплату на газети та журнали: Дт 39 Кт 30.

6. Викуплено підприємством акції власної емісії: Дт 45 Кт 30.

7. Погашено готівкою заборгованість перед постачальниками: Дт 631 Кт 30.

8. Виплачено зарплату працівникам: Дт 66 Кт 30.

9. Видано працівникам проїзні квитки в рахунок зарплати: Дт 66 Кт 33.

10. Виплачено з каси дивіденди засновникам: Дт 67 Кт 30.

11. Погашено готівкою заборгованість перед іншими кредиторами: Дт 685 Кт 30.

Безготівкові розрахунки – це перерахування грошових коштів з рахунку підприємства-платника на рахунок підприємства-одержувача. Фінансовим посередником в цих розрахунках є банк, який надає послуги своїм клієнтам-підприємствам.

Всі державні та інші підприємства незалежно від форм власності мають поточні рахунки в банку і зобов’язані зберігати свої грошові кошти в банківських установах.

Існують такі види платіжних документів: меморіальний ордер; платіжне доручення; платіжна вимога-доручення; платіжна вимога; розрахунковий чек; акредитив.

Облік операцій на рахунку в банку ведеться на активному 31 рахунку. По дебету відображаються надходження грошових коштів, а по кредиту – їх використання.

Кореспонденція рахунків:

1. Передано готівку із каси в банк: Дт 31 Кт 30.

2. Оплачено покупцями одержані товари, роботи і послуги: Дт 31 Кт 36.

3. Одержано довгострокову позику банку на поточний рахунок: Дт 31 Кт 50.

4. Одержано короткострокову позику банку на поточний рахунок: Дт31 Кт60.

5. Повернуто з бюджету на рахунок підприємства грошові кошти: Дт31 Кт64.

6. Зроблено передоплату за товари, роботи, послуги: Дт 31 Кт 681.

7. Передано гроші з банку в касу Дт 30 Кт 31.

8. Погашені позики: Дт 50, 60 Кт 31.

9. Проведено розрахунки з постачальниками: Дт 631 Кт 31.

10. Погашено заборгованість перед бюджетом: Дт 64 Кт 31.

10. Сплачено збори до фондів соціального страхування: Дт 65 Кт 31.

11. Перераховані суми заробітної плати на особисті рахунки працівників: Дт 661 Кт 31.

12. Оплачено загальновиробничі, адміністративні витрати та витрати на збут: Дт 91, 92, 93 Кт 31.

13. Перераховано аванс постачальнику: Дт 371 Кт 31.

14. Оплачено надзвичайні витрати: Дт 99 Кт 31.

15. Оприбутковано грошові документи від підзвітної особи: Дт 33 Кт 372.

16. Списані грошові документи на витрати звітного періоду: Дт 92, 93, 94 Кт 33.

За економічним змістом розрахунки поділяються на дві основні групи:

1) за товарними операціями (між підприємствами за продану продукцію, виконані роботи, послуги і придбані ТМЦ;

2) за нетоварними операціями, до яких належать платежі до бюджету; одержання і повернення банківських кредитів, сплата страхових платежів, розрахунки за претензіями, нестачами і крадіжками та різні інші розрахунки.

Кредиторська заборгованість за товари (роботи, послуги) виникає у зв’язку з тим, що момент отримання запасів від постачальників (момент переходу права власності) не співпадає з моментом оплати. Господарські зв’язки з постачальником будуються на підставі договорів (угод), а покупець здійснює оперативний контроль за виконанням договірних умов (відділ постачання або фінансовий відділ). На відвантажені запаси (виконані роботи, послуги) постачальник виписує та передає товарні і платіжні документи покупцеві.

Перелік документів постачальника: рахунок-фактура, накладна, акт прийняття робіт (послуг), податкова накладна, документи транспортних підприємств, документи на сплату мита, зборів і податків (при розрахунках з іноземними постачальниками), документ, який підтверджує якість товару (сертифікат).

Облік розрахунків з постачальниками ведеться на рахунку 63, де по кредиту нараховується заборгованість, а по дебету – відображається її зменшення (погашення, списання тощо).

Синтетичний облік ведеться у журналі № 3, а аналітичний облік – у відомості 3.3 за дебетом рахунку 63.

Бухгалтерські проводки:

Відображаються витрати на:

- будівництво або отримання устаткування, що підлягає монтажу: Дт 151 Кт 63.

- придбання основних засобів: Дт 152 Кт 63.

- придбання виробничих запасів, МШП, товарів: Дт 20, 22, 28 Кт 63.

1) Виконані послуги постачальником :

- для виробництва: Дт 23 Кт 63.

- з виправлення браку: Дт 24 Кт 63.

- за ремонтні роботи виконані підрядником: Дт 91, 92, 93 Кт 63.

2) Одночасно відображається сума податкового кредиту:

- з ПДВ при наявності податкової накладної: Дт 641 Кт 63.

- при відсутності податкової накладної, або при виконанні бартерних операцій, або за використання касового методу: Дт 644 Кт 63.

- отримання податкової накладної: Дт 641 Кт 644.

3) Пред’явлена претензія: Дт 374 Кт 63.

4) Оплата постачальнику з каси чи рахунку банку: Дт 63 Кт 31, 30.

5) Оплата заборгованості короткостроковими векселями виданими: Дт 63 Кт 62.

6) Оплата заборгованості підзвітною особою: Дт 63 Кт 372.

7) Оплата заборгованості довгостроковими векселями виданими: Дт 63 Кт 51.

8) Оплата заборгованості за рахунок короткострокової позики: Дт 63 Кт 60.

9) Перерахування авансу постачальнику: Дт 371 Кт 31.

10) Зарахування заборгованості перед постачальником: Дт 63 Кт 371.

Відомість 3.3 призначена для аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками за отримані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи і надані послуги, що відображаються на пасивному рах. 63 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Тут по кожному постачальнику (підряднику) також зазначаються: сальдо на початок місяця, дата виникнення кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги, сума заборгованості, дата списання заборгованості або кредитове сальдо на кінець місяця. Відомість 3.3 дозволяє наочно уявити дебетові та кредитові обороти, момент виникнення заборгованості.

На рахунку 685 ведеться облік операцій, які не передбачені на інших рахунках, а саме: розрахунки з навчальними та науково-дослідними установами по операціям некомерційного характеру; з наймачами квартир, з ЖКГ, з орендарями житлових приміщень, за іншими операціями.

1. Утримання із заробітної плати за:

- послуги ЖКГ: Дт 661 Кт 685.

- аліменти: Дт 661 Кт 685.

2. Нарахування зобов’язань:

- за оренду приміщень: Дт 949, 92, 93 Кт 685.

- за комунальні послуги, тепло- та енергопостачання: Дт 91, 92, 93, 94 Кт 685.

3. Оплата з поточного рахунку: Дт 685 Кт 311.

4. Оплата векселями: Дт 685 Кт 62.

5. Оплата з каси: Дт 685 Кт 301.

6. Оплата взаємозаліком: Дт 685 Кт 301.

Відомість 3.5 призначена для аналітичного обліку внутрішніх, внутрішньогосподарських розрахунків, розрахунків по нарахованих відсотках, по авансах одержаних та по інших операціях.

На субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» ведеться облік розрахунків з організаціями некомерційного характеру: навчальними, науковими, лікувальними закладами, розрахунки з квартиронаймачами та особами, що проживають у гуртожитках. Ця відомість застосовується подібно карткам особових рахунків: для розрахунків по кожній особі відображаються всі суми, що піддягають сплаті квартиронаймачем (за дебетом), і суми фактичної сплати (за кредитом).

Кредит – це кошти та матеріальні цінності, які надаються у користування юридичним та фізичним особам на визначений строк під відсотки.

Для синтетичного обліку кредитів використовуються рахунки 50 «Довгостроковий кредит» і 60 «Короткостроковий кредит».Обліковим регістром є журнал 2.