Аудит пасивів підприємства

АУДИТ КРЕДИТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ (КЗ)

КЗ — це найвагоміша частина зо­бов'язань підприємства, до яких включаються довгострокові і поточні зобов'язання.

Під час перевірки КЗ мають бути розв'язані такі завдання:

* вивчення реальності кредиторської заборгованості;

* установлення причин і строків утворення заборгованості;

* перевірка наявності простроченої КЗ;

* вивчення кредиторської заборгованості, за якою минув строк позивної давності;

* з'ясування правильності списання заборгованості;

Джерелами інформації для перевірки КЗ є: договори поставки продукції (робіт, послуг), акти зві­ряння розрахунків, протоколи про залік взаємних вимог, акти інвентаризації розрахунків, векселі, копії платіжних документів, книга купівлі, книга продажу, облікові регістри (відомості, жур­нали), Головна книга, звітність, а також первинні документи й облікові регістри з обліку розрахунків із постачаль­никами, різними кредиторами, розрахунки за претензіями, з від­шкодування матеріального збитку.

АУДИТ КЗ ЗА РОЗРАХУНКАМИ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ ТА ПІДРЯДНИКАМИ

Перш ніж досліджувати КЗ необхідно перевірити достовірність інформації за видами і стро­ками заборгованості. У процесі аудиту да­ється оцінка умов заборгованості — з погляду їх реальності і повноти. Необхідно з'ясувати, чи існують договори за проведеними операціями з постачальниками та підрядниками, чи правильно вони оформлені; за наявності заборгованості необхідно встановити дату та причину виникнення простроченої заборгова­ності, чому не проведені своєчасно розрахунки, чи немає штучної заборгованості, повторного оприбуткування матеріалів та послуг.

АУДИТ КЗ ЗА КРЕДИТАМИ БАНКІВ І ПРЕТЕНЗІЯМИ

Під час аудиту кредитів банків перевіряється повнота і правильність використання кредитів, ефективність та своєчас­ність їх повернення. Аналізуються дані рахунків «Короткострокові кредити банкків» та «Довгострокові кредити банків», уточнюється виконання умов кредитних договорів, стан погашення заборгованості з кре­дитів і процентів, визначається цільове використання позик. Під час аудиту використання кредитів перевіряються дані журналу № 2 та первинні документи.

Для проведення ефективної перевірки необ­хідно скласти програму перевірки, яка може бути такою:

— Оцінка правильності оформлення укладених господарських договорів.

— Перевірка даних реєстрів обліку кредитів і позик та звіряння їх з рахунками Головної книги.

— Підтвердження величини заборгованості за кредитами і по­зиками.

— Перевірка цільового використання кредитів та позик, пов­ноти і своєчасності розрахунків за ними, правильності обліку процентів за використання позикових коштів для цілей оподаткування.

— Перевірка правильності кореспонденції рахунків з обліку кредитів і позик та відсотків за ними.

Джерелами інформації можуть бути:

• кредитні договори та договори позик; • журнали рахунків, Головна книга, баланс.

Можливі порушення та зловживання:

— відсутність договору позики або складання його з порушен­нями, відсутність договору з банком про пролонгацію кредиту; — неналежне ведення обліку (неправильна кореспонденція рахунків, відсутність аналітичного обліку; — неправильний облік витрат щодо сплати відсотків за креди­тами та позиками під час включення їх до собівартості: — нецільове використання коштів кредитів банків;

— несвоєчасне погашення банківських позик та неправильне відображення їх в обліку; — помилки під час списання з балансу кредиторської заборго­ваності, строк позовної давності по якій минув тощо.

Необхідно аудитору установити:

* чи проводилася інвентаризація розрахунків;

* чи подавалися штрафні санкції постачальникам у разі пору­шення договірних зобов'язань

* перевірити в кредиторів ви­писки з особових. рахунків про стан розрахунків із підприєм­ством

За необхідності можна провести контрольну інвентаризацію цінностей і розрахунків, зустрічне звіряння документів і регістрів обліку в організації, що перевіряється, й у постачальника, усне опитування спеціалістів і матеріально-відповідальних осіб щодо зазначених питань.

АУДИТ ОБЛІКУ ЗА РОЗРАХУНКАМИ З ОПЛАТИ ПРАЦІ

Джерела інформації: трудове законодавство. Кодекс законів про працю, законодавчі акти про підприємство і підприємництво, розрахунково-платіжну відомість (форма № П-49, розрахункову відомість (форма № П-51), платіжну відомість (фо­рма № П-53), особистий рахунок, нормативно-довідкову інфор­мацію до обліку праці і заробітної плати, первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, акти перевірок, накази, картки, особисті справи робітників, трудові договори і контракти, відо­мості обліку, нормативні документи для нарахування заробітної плати, відпускних та інші документи стосовно об'єкта дослі­дження, табелі, наряди, баланс. Головну книгу.

Основними завданнями аудиту розрахунків з оплати праці є:

— підтвердження достовірності нарахувань та виплат робіт­никам та службовцям, відображення даних процесів в обліку;

— з'ясування законності та повноти утримань із з/п та інших виплат працівникам на користь підприємства, ін­ших суб'єктів;

— перевірка організації аналітичного обліку розрахунків з оплати праці та взаємозв'язку аналітичного та синтетичного обліку;

— оцінка заходів, яких вживає адміністрація з метою своєчас­ного стягнення заборгованості працівників, є важливими джере­лами інформації для перевірки цих питань.

Методи й методичні прийоми перевірки: перерахунок, перегляд, оцінка фактичної наявності, зі­ставлення, оцінка.

Під час перевірки аудитор вивчає:

- форми та системи оплати праці застосо­вуються на даному підприємстві, чи має підприємство внутрішні положення про оплату праці робітників, колективний трудовий договір, списковий та середньообліковий склад їх і т.д. (За погодинної оплати праці з'ясовується обґрунтованість застосування тариф­них ставок та дотримання умов контрактів, а за відрядної — ви­конання кількісних та якісних показників, правильність викорис­тання норм та розцінок).

- продукти­вність праці, рівень та сума заробітної плати.

- пов­ноту заповнення усіх реквізитів у первинних документах, наявність відповідних підписів уповноважених осіб, які відповідають за облік виконаних робіт, відсутність у документах виправлень.

- правильність оформлення та нарахування різних виплат робітникам. ( нарахування премій має бути затверджено наказом кері­вника, обумовлено в колективному договорі, контракті).

- правильність виплат допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю (Лікарняний листок обов'язково повинен бути оформлений підписами і пе­чаткою лікарні, відповідність стажу роботи пра­цівника і %).

- правильність розрахунку середньої заробітної плати( за який нараховується заробі­тна плата, виплати, які включаються до середньої заробітної пла­ти, порядок розрахунку виплат за всіма випадками збереження заробітної плати і для надання допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю).

- правильність нарахування оплати за поточну відпустку (чи правильно визначено наказом підприємства тривалість відпустки і розрахована сума заробітку працівника до відпустки

- своєчасність та повноту утримань з на­рахованої заробітної плати.

- правильність указаної в облікових реєст­рах кореспонденції рахунків та суми нарахованої заробітної пла­ти та утримань з неї в обліковому періоді.

- відповідність аналітичного обліку по заробіт­ній платі синтетичному обліку за рахунком 66 «Розрахунки з оплати праці».

- нарахування заробітної пла­ти тимчасовим працівникам. Необхідно з'ясувати причину цих витрат й уточнити, чи не було випадків нарахування заробітної плати на основі підроблених документів, нарядів підставним осо­бам. Установлюється законність проведених операцій на відпові­дних рахунках.

- всі документи, які додаються до журналів 5 і 5^а. Необхідно перевірити відомість, за якою нараховувалася заро­бітна плата.